Банки как субъекты налоговых отношений, особенности их налогообложения - ABCD42.RU

Банки как субъекты налоговых отношений, особенности их налогообложения

Вопрос 5. Банки как субъекты налогового права.

Банки являются субъектами налоговых правоотношений, обеспечивающими налоговые изъятия и наделенными в связи с этим соответствующими правами и обязанностями. Участие банков в налоговых отношениях носит более сложный по сравнению с иными участниками налоговых отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, характер. Поскольку банки не имеют собственного имущественного интереса при исполнении платежных поручений на перечисление налогов в бюджет (внебюджетный фонд), то они в большей степени являются субъектами налоговых отношений организационного характера, нежели имущественного, например по сообщению налоговым органам необходимых сведений о счетах и операциях с денежными средствами по счетам налогоплательщиков и др.

В налоговых правоотношениях банки участвуют не только в связи с исполнением ими платежных документов, инкассовых поручений и решений налоговых органов (например, решений о приостановлении операций по счетам н др.). но п и качестве налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов (например, в отношении своих работников).

Для возможности участия в налоговых отношениях субъекты налогового права наделены правоспособностью и дееспособностью, которые в совокупности фактически представляют собой налоговую правосубъектность.

Специальная правосубъектность коммерческих банков как субъектов налоговых правоотношений — это способность и возможность иметь и осуществлять права и обязанности, нести ответственность в пределах своей компетенции в налоговых отношениях.

Признание коммерческого банка субъектом налогового права происходит в силу распространения на него действия законодательных актов о налогах и сборах. Коммерческий банк как субъект налогового права в силу самого действия названных законодательных актов, т.е. независимо от участия в тех или иных налоговых правоотношениях, обладает определенным комплексом прав и обязанностей. Все эти права и обязанности составляют содержание налоговой правосубъектности, или налогово-правовой статус коммерческого банка. Поэтому налоговая правосубъектность имеет особое, основополагающее значение для правового регулирования поведения коммерческих банков, поскольку служит предпосылкой взаимоотношений между ними и иными субъектами налогового права, предопределяет действия банка в конкретных налоговых отношениях.

Банками в налоговых правоотношениях признаются коммерческие банки и другие кредитные организации, имеющие лицензию ЦБ РФ (ст. 11 НК РФ). Налоговое законодательство использует термин «банк» широко, а именно как любая кредитная организация. В то же время банковское законодательство признает коммерческие банки лишь одной из разновидностей кредитных организаций.

Банк выступает в налоговых правоотношениях в трех лицах:

во-первых, как налогоплательщик;

во-вторых, как налоговый агент;

в третьих, как финансовый посредник между налогоплательщиками и государст

Основной обязанностью банков как налогоплательщиков является предусмотренная ст. 23 НК обязанность уплачивать законно установленные налоги. Вместе с тем специальных налогов, которыми бы облагались только банки, современное законодательство о налогах и сборах не предусматривает. Банки являются плательщиками тех же налогов, что и другие хозяйствующие субъекты.

Одной из важнейших особенностей правового статуса банка в налоговых правоотношениях является то, что банк в указанных правоотношениях не только выступает как налогоплательщик, но и обременяется рядом специфических публично-правовых обязанностей, включенных в частноправовую природу правоотношений между банком и клиентом.

Очевидно, что центральной из этих публично-правовых обязанностей банка является обязанность по исполнению поручения налогоплательщика или налогового агента на перечисление налога в соответствующие бюджеты. Регулирование указанных функций банков осуществляется посредством установления обязанностей в данной сфере ст. 60 НК.

В соответствии с поди. 1 п. 3 ст. 45 НК обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком «с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в байке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа».

Согласно п. 1 ст. 86 НК банки обязаны сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения:

— об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации (предпринимателя);

— о предоставлении (прекращении) права организации (предпринимателя) использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств;

— об изменении реквизитов корпоративного электронного средства плате

Банки обеспечивают функционирование системы хранения безналичных денежных средств и осуществление безналичных расчетов в стране. С эффективным функционированием банковской системы напрямую связано своевременное и полноедоведение налоговых платежей от налогоплательщика до бюджета. Кроме того, банки обладают важной информацией о налогоплательщиках с точки зрения налогового контроля. Поэтому помимо общего статуса налогоплательщика и налогового агента банки наделяются специальным налогово-правовым статусом, включающим дополнительные субъективные права и обязанности.

Система взаимодействий между налогоплательщиком, банком и государством складывается поэтапно из трех видов правоотношений: за гражданским правоотношением следует налоговое, за налоговым — бюджетное. Каждое предыдущее правоотношение в отношении последующего выступает элементом сложного юридического состава.

Главная обязанность банка как финансового посредника состоит в исполнении поручений налогоплательщиков и налоговых агентов на перечисление налогов и сборов, а также решений налоговых органов о взыскании налогов. При наличии денежных средств на счете налогоплательщика или налогового агента банки не вправе задерживать исполнение поручений на перечисление налогов или решений о взыскании налогов в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды). Такие поручения (решения) исполняются банком в порядке очередности, установленной гражданским законодательством, в течение одного операционного дня, следующего за днем получения поручения (решения) (п. п. 1 — 2 ст. 60 НК РФ).

В отдельную группу можно выделить обязанности банков, связанные с учетом налогоплательщиков. Задача банка — предварительный финансовый контроль и предоставление информации налоговым органам. Банки вправе открывать счета организациям и индивидуальным предпринимателям только при предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговом органе. Кроме того, банк обязан сообщить об открытии или закрытии счета организации (индивидуального предпринимателя) в налоговый орган по месту их учета в пятидневный срок со дня соответствующего открытия или закрытия такого счета (п. 1 ст. 86 НК РФ).

Банки обязаны выдавать налоговым органам справки по операциям и счетам организаций и индивидуальных предпринимателей в течение пяти дней после мотивированного запроса налогового органа (п. 2 ст. 86 НК РФ). При этом они не вправе ссылаться на банковскую и коммерческую тайну.

Ответственность за нарушение налогового законодательства, предусмотренная главой 18 НК РФ.

Таким образом, коммерческие банки как субъекты налогового права обладают рядом специфических особенностей, которые отличают их от иных субъектов — организаций, что позволяет считать их специальными субъектами налогового права.

Коммерческие банки как участники налоговых отношений

1. Коммерческие банки как участники налоговых отношений и особенности их налогообложения

2. Особенности налогообложения прибыли (доходов) коммерческих банков

2.1 Понятие прибыли и особенности налогообложения доходов коммерческих банков

2.2 Налоговая база и налоговый учет доходов и расходов банка

3. Проблемы налогообложения прибыли (доходов) коммерческих банков и пути их решения

Актуальность вопроса налогообложения прибыли банков не вызывает сомнения. Эта тема логично вписывается в общероссийскую дискуссию о проблемах совершенствования налоговой политики в России, разработки и принятия Налогового кодекса и, наконец, формирования национальной налоговой системы как таковой. Не случайно в специальной литературе последних лет прослеживается четкая идея: налоговая реформа в России без опоры на банки не возможна, как и интеграция страны в мировое хозяйство.

Налог на прибыль относится к группе прямых и пропорциональных налогов. Он является федеральным налогом. Налог на прибыль занимает среди доходных источников бюджетов второе место после косвенных налогов. Основное функциональное предназначение этого налога – обеспечить эффективность инвестиционных процессов, а также юридически обоснованное наращивание капитала хозяйствующих субъектов. Фискальная функция данного налога вторична.

Успешное развитие и эффективность банков в условиях рыночной экономики во многом зависит от постановки в банках налоговой работы, позволяющей правильно отражать достигнутые результаты деятельности банков для целей налогообложения, правильно рассчитывать налоговую базу и перечислять в бюджет то оптимальное количество налоговых платежей, чтобы оставшуюся в распоряжении банков прибыль направлять на развитие банковского бизнеса, построение надежной банковской системы.

В основу написания курсовой работы были положены следующие принципы: охват как можно более широкого круга вопросов, имеющих значение при изучении особенностей налогообложения прибыли коммерческих банков; рассмотрение всех аспектов ведения налогового учета по налогу на прибыль коммерческими банками. На недостатки в имеющейся законодательной и нормативной базе по налогу на прибыль;

обобщение совокупности практического опыта и теоретических разработок ученых, которые сложились в настоящее время, и которые дали возможность актуализировать рассматриваемые вопросы налогообложения прибыли банков.

Цель курсовой работы состоит в постановке и изучении особенностей, основных проблем налогообложения прибыли коммерческих банков и одновременно в поиске и разработке путей решения данных проблем.

Для достижения поставленных целей автором использовались труды таких авторов как: Аронов А.В., Кашин В.А., Гончаренко Л.И. и других, а также законодательная нормативная база по налогу на прибыль предприятий, раскрывающие механизмы и закономерности функционирования системы налогообложения банковской прибыли.

Читайте также  Отчет по производственной практике в ЗАО гостиница Авантаж

1. Коммерческие банки как участники налоговых отношений и особенности их налогообложения

В любой налоговой системе банки всегда занимают особое положение. Это обусловлено тем, что во взаимоотношениях с налоговыми органами банки выступают в трех действующих лицах:

— непосредственно как самостоятельные налогоплательщики;

— как посредник между государством и налогоплательщиками, через которого осуществляют финансово-хозяйственные операции другие налогоплательщики (предприятия, организации. Граждане) и который в силу указанного может предоставить налоговым органам специфические услуги, в том числе необходимую информацию для проверки правильности исчисления и своевременности уплаты налогов в бюджет;

— как налоговые агенты (в части исчисления, удержания налогов из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщиками, и перечисления их в бюджет).

Отметим, что принятый Налоговый Кодекс РФ называет в качестве субъектов налоговых отношений лишь шесть субъектов: налогоплательщиков (плательщики сборов), налоговых агентов, налоговые органы (министерство по налогам и сборам РФ), сборщиков налогов, Государственный таможенный Комитет и органы государственных внебюджетных фондов. Таким образом, в качестве специфических самостоятельных участников налоговых отношений, банки и кредитные учреждения прямо не выделены. Однако Налоговый Кодекс в отдельных статьях устанавливает статус, права и обязанности коммерческих банков, что фактически определяет их важнейшую роль в отечественной налоговой системе.

Тема взаимоотношений банков и налоговых органов всегда актуальна и затрагивает интересы не только банков, но и их клиентов-налогоплательщиков. Поддержание баланса между мерами по соблюдению банковской тайны и контролем государства за банковскими операциями налогоплательщиков зависит от выполнения требований действующего законодательства в установленном порядке. Правовое регулирование банковской деятельности осуществляется Конституцией РФ (принята всенародным голосованием 12.12.1993г.), Федеральным законом «О банках и банковской деятельности» №395-1 от 2.12.1990 (в ред. Федеральных законов), Федеральным законом «О Центральном банке РФ (Банке России) № 86-ФЗ от 10.07.2002 принят ГД РФ 27.06.02г., другими федеральными законами и нормативными актами.

Фактически банки играют роль кровеносных сосудов в пополнении доходной части бюджета, то есть от своевременности и полноты объема исполнения платежных поручений по налоговым платежам зависит полнота бюджета. На банки возлагаются дополнительные функции по осуществлению валютного и налогового контроля, кроме того банки обязаны соблюдать установленный порядок открытия счетов, представлять информацию от открытых счетах и финансово-хозяйственных операциях своих клиентов, своевременно исполнять поручения по перечислению налогов и сборов, о приостановлении операций по счету клиента. Говоря о роли коммерческих банков, нельзя не упомянуть тот факт, что коммерческие банки являются одними из наиболее крупных инвесторов в реальный сектор экономики страны, что подразумевает пополнение доходной части бюджета России за счет увеличения числа налогоплательщиков и создания дополнительных материальных благ.

Налогообложение в свою очередь оказывает существенное влияние, как на функционирование банковской системы, так и на экономику страны в целом. Налоги в силу их экономической сущности не могут носить адресный характер как инструменты, применяемые Банком России. Тем не менее, недооценивать их влияние на функционирование банковской системы страны нельзя. Налоги влияют на ликвидность кредитных организаций, с их помощью можно регулировать рентабельность операций банков (делая их невыгодными для банков, например, через обложение НДС, как это происходит с рынком драгоценных металлов, или, наоборот, повышая их привлекательность), они оказывают воздействие на размер собственных средств банка, определяют их стабильность и устойчивость.

Сильнее всего сказываются на деятельности банков налог на прибыль и единый социальный налог, имеющие с точки зрения налогового регулирования банковской деятельности особое значение.

Банки являются плательщиками следующих налогов:

— налога на добавленную стоимость (НДС) – наиболее важным моментом при определении налогооблагаемой базы по данному налогу для банков является то, что обложению налогом не подлежат банковские операции (за исключением инкассации), на проведение которых требуется банковская лицензия;

— налога на прибыль банков – банки так же, как и другие организации, применяют общие принципы признания доходов и расходов, но только в отношении специфики банковской деятельности (по банковским операциям и сделкам). Главой 25 НК РФ ст.290 ст. 291 установлены особенности формирования доходов и расходов, учитываемых при формировании налогооблагаемой базы;

— налога на имущество банков – специфика обложения налогом на имущество банков и других финансово-кредитных учреждений заключается, прежде всего в том, что его источником являются не финансовые результаты, как у прочих плательщиков, а операционные и прочие расходы;

— единого социального налога (ЕСН);

— транспортного налога, если банк является владельцем транспортных средств;

— прочие налоги и сборы, уплачиваемые банками (государственная пошлина; налог на землю, если банку предоставлена земля в собственность, владение и пользование на территории России);

— налогом облагаются операции коммерческих банков с использованием ценных бумаг.

фЕНБ 1.1 пУПВЕООПУФЙ ЛПННЕТЮЕУЛЙИ ВБОЛПЧ ЛБЛ УХВЯЕЛФПЧ ОБМПЗПЧЩИ ПФОПЫЕОЙК

вБОЛПЧУЛБС УЙУФЕНБ УЕЗПДОС — ПДОБ ЙЪ ЧБЦОЕКЫЙИ Й ОЕПФЯЕНМЕНЩИ УФТХЛФХТ ТЩОПЮОПК ЬЛПОПНЙЛЙ. тБЪЧЙФЙЕ ВБОЛПЧ Й ФПЧБТОПЗП РТПЙЪЧПДУФЧБ Й ПВТБЭЕОЙС ЙУФПТЙЮЕУЛЙ ЫМП РБТБММЕМШОП Й ФЕУОП РЕТЕРМЕФБМПУШ. рТЙ ЬФПН ВБОЛЙ, ЧЩУФХРБС РПУТЕДОЙЛБНЙ Ч РЕТЕТБУРТЕДЕМЕОЙЙ ЛБРЙФБМПЧ, УХЭЕУФЧЕООП РПЧЩЫБАФ ПВЭХА ЬЖЖЕЛФЙЧОПУФШ РТПЙЪЧПДУФЧБ.

пУОПЧОПЕ ОБЪОБЮЕОЙЕ ВБОЛБ — РПУТЕДОЙЮЕУФЧП Ч РЕТЕНЕЭЕОЙЙ ДЕОЕЦОЩИ УТЕДУФЧ ПФ ЛТЕДЙФПТПЧ Л ЪБЕНЭЙЛБН Й ПФ РТПДБЧГПЧ Л РПЛХРБФЕМСН. оБТСДХ У ВБОЛБНЙ РЕТЕНЕЭЕОЙЕ ДЕОЕЦОЩИ УТЕДУФЧ ОБ ТЩОЛБИ ПУХЭЕУФЧМСАФ Й ДТХЗЙЕ ЖЙОБОУПЧЩЕ Й ЛТЕДЙФОП-ЖЙОБОУПЧЩЕ ХЮТЕЦДЕОЙС: ЙОЧЕУФЙГЙПООЩЕ ЖПОДЩ, УФТБИПЧЩЕ ЛПНРБОЙЙ, ВТПЛЕТУЛЙЕ, ДЙМЕТУЛЙЕ ЖЙТНЩ Й Ф.Д. оП ВБОЛЙ ЛБЛ УХВЯЕЛФЩ ЖЙОБОУПЧПЗП ТЩОЛБ ЙНЕАФ ДЧБ УХЭЕУФЧЕООЩИ РТЙЪОБЛБ, ПФМЙЮБАЭЙЕ ЙИ ПФ ЧУЕИ ДТХЗЙИ УХВЯЕЛФПЧ.

чП-РЕТЧЩИ, ДМС ВБОЛПЧ ИБТБЛФЕТЕО ДЧПКОПК ПВНЕО ДПМЗПЧЩНЙ ПВСЪБФЕМШУФЧБНЙ: ПОЙ ТБЪНЕЭБАФ УЧПЙ УПВУФЧЕООЩЕ ДПМЗПЧЩЕ ПВСЪБФЕМШУФЧБ (ДЕРПЪЙФЩ, УВЕТЕЗБФЕМШОЩЕ УЕТФЙЖЙЛБФЩ Й РТ.), Б НПВЙМЙЪПЧБООЩЕ ФБЛЙН ПВТБЪПН УТЕДУФЧБ ТБЪНЕЭБАФ Ч ДПМЗПЧЩЕ ПВСЪБФЕМШУФЧБ Й ГЕООЩЕ ВХНБЗЙ, ЧЩРХЭЕООЩЕ ДТХЗЙНЙ. ьФП ПФМЙЮБЕФ ВБОЛЙ ПФ ЖЙОБОУПЧЩИ ВТПЛЕТПЧ Й ДЙМЕТПЧ, ЛПФПТЩЕ ОЕ ЧЩРХУЛБАФ УЧПЙИ УПВУФЧЕООЩИ ДПМЗПЧЩИ ПВСЪБФЕМШУФЧ.

чП-ЧФПТЩИ, ВБОЛЙ ПФМЙЮБЕФ РТЙОСФЙЕ ОБ УЕВС ВЕЪХУМПЧОЩИ ПВСЪБФЕМШУФЧ У ЖЙЛУЙТПЧБООПК УХННПК ДПМЗБ РЕТЕД АТЙДЙЮЕУЛЙНЙ Й ЖЙЪЙЮЕУЛЙНЙ МЙГБНЙ. ьФЙН ВБОЛЙ ПФМЙЮБАФУС ПФ ТБЪМЙЮОЩИ ЙОЧЕУФЙГЙПООЩИ ЖПОДПЧ, ЛПФПТЩЕ ЧУЕ ТЙУЛЙ, УЧСЪБООЩЕ У ЙЪНЕОЕОЙЕН УФПЙНПУФЙ ЕЕ БЛФЙЧПЧ Й РБУУЙЧПЧ, ТБУРТЕДЕМСЕФ УТЕДЙ УЧПЙИ БЛГЙПОЕТПЧ.

чП ЧЪБЙНППФОПЫЕОЙСИ У ОБМПЗПЧЩНЙ ПТЗБОБНЙ ВБОЛ ЧЩУФХРБЕФ Ч ФТЕИ МЙГБИ:

— ОЕРПУТЕДУФЧЕООП ЛБЛ УБНПУФПСФЕМШОЩК ОБМПЗПРМБФЕМШЭЙЛ;

— ЛБЛ РПУТЕДОЙЛ НЕЦДХ ЗПУХДБТУФЧПН Й ОБМПЗПРМБФЕМШЭЙЛБНЙ, ЮЕТЕЪ ЛПФПТПЗП ПУХЭЕУФЧМСАФ ЖЙОБОУПЧП-ИПЪСКУФЧЕООЩЕ ПРЕТБГЙЙ ДТХЗЙЕ ОБМПЗПРМБФЕМШЭЙЛЙ (РТЕДРТЙСФЙС, ПТЗБОЙЪБГЙЙ, ЗТБЦДБОЕ) Й ЛПФПТЩК Ч УЙМХ ХЛБЪБООПЗП НПЦЕФ РТЕДПУФБЧЙФШ ОБМПЗПЧЩН ПТЗБОБН УРЕГЙЖЙЮЕУЛЙЕ ХУМХЗЙ, Ч ФПН ЮЙУМЕ ОЕПВИПДЙНХА ЙОЖПТНБГЙА ДМС РТПЧЕТЛЙ РТБЧЙМШОПУФЙ ЙУЮЙУМЕОЙС Й УЧПЕЧТЕНЕООПУФЙ ХРМБФЩ ОБМПЗПЧ Ч ВАДЦЕФ;

— ЛБЛ ОБМПЗПЧЩК БЗЕОФ (Ч ЮБУФЙ ЙУЮЙУМЕОЙС, ХДЕТЦБОЙС ОБМПЗПЧ ЙЪ ДЕОЕЦОЩИ УТЕДУФЧ, ЧЩРМБЮЙЧБЕНЩИ ОБМПЗПРМБФЕМШЭЙЛБНЙ, Й РЕТЕЮЙУМЕОЙС ЙИ Ч ВАДЦЕФ.

оБМПЗППВМПЦЕОЙЕ ВБОЛПЧ ЙНЕЕФ УЧПЙ ПФМЙЮЙФЕМШОЩЕ ЮЕТФЩ, ЛПФПТЩЕ УЧСЪБОЩ УП УРЕГЙЖЙЛПК ВБОЛПЧУЛПК ДЕСФЕМШОПУФЙ. пДОПК ЙЪ ФБЛЙИ ПФМЙЮЙФЕМШОЩИ ЮЕТФ СЧМСЕФУС ОБМПЗППВМПЦЕОЙЕ РТЙВЩМЙ ВБОЛПЧ. у 1995 З. РПТСДПЛ Ж ПТНЙТПЧБОЙС ОБМПЗБ ОБ РТЙВЩМШ ТЕЗМБНЕОФЙТПЧБМУС ПВЭЙН ЪБЛПОПН тж «п РПТСДЛЕ ЙУЮЙУМЕОЙС Й ХРМБФЩ Ч ВАДЦЕФ ОБМПЗБ ОБ РТЙВЩМШ РТЕДРТЙСФЙК Й ПТЗБОЙЪБГЙК» Й йОУФТХЛГЙЕК зоу тж &#8470 37. у 1 СОЧБТС 2002 ЗПДБ ВБОЛЙ ЙУЮЙУМСАФ Й ХРМБЮЙЧБАФ ОБМПЗ ОБ РТЙВЩМШ Ч УППФЧЕФУФЧЙЙ У ЗМБЧПК 25 ЮБУФЙ 2 оБМПЗПЧПЗП ЛПДЕЛУБ тж.

пДОБЛП РТЙ ТБУЮЕФЕ ОБМПЗБ ОБ РТЙВЩМШ ВБОЛПЧ ХЮЙФЩЧБАФУС ПУПВЕООПУФЙ ЖПТНЙТПЧБОЙС ОБМПЗППВМБЗБЕНПК ВБЪЩ, ЛПФПТЩЕ РТЕДПРТЕДЕМЕОЩ ПФМЙЮЙЕН ВХИЗБМФЕТУЛПЗП ХЮЕФБ Ч ЛТЕДЙФОЩИ ПТЗБОЙЪБГЙСИ, ТБУЮЕФПЧ УХНН ДПИПДПЧ, ТБУИПДПЧ, ПФОПУЙНЩИ ОБ ЙЪДЕТЦЛЙ РТПЙЪЧПДУФЧБ ВБОЛПЧУЛЙИ ХУМХЗ ДМС ГЕМЕК ОБМПЗППВМПЦЕОЙС, Й ЖЙОБОУПЧЩИ ТЕЪХМШФБФПЧ. хЮЕФ ДПИПДПЧ Й ТБУИПДПЧ ВБОЛБ УРЕГЙЖЙЮЕО, РПУЛПМШЛХ ЪДЕУШ РТЙНЕОСЕФУС УЧПК РМБО УЮЕФПЧ, ХОЙЖЙГЙТПЧБООЩК ЧБТЙБОФ ЛПФПТПЗП ВЩМ ЧЧЕДЕО Ч ВБОЛПЧУЛХА РТБЛФЙЛХ У 1 СОЧБТС 1998 З. лТПНЕ ЬФПЗП, УБНЙ ДПИПДЩ РТЕДУФБЧМСАФ УПВПК Ч ВПМШЫЙОУФЧЕ РТПГЕОФОЩЕ ДПИПДЩ ПФ РТЙЧМЕЮЕОЙС Й ТБЪНЕЭЕОЙС ДЕОЕЦОЩИ УТЕДУФЧ ОБ ХУМПЧЙСИ РМБФОПУФЙ, УТПЮОПУФЙ Й ЧПЪЧТБФОПУФЙ, ЮФП, УППФЧЕФУФЧЕООП, ЧМЙСЕФ ОБ ЖПТНЙТПЧБОЙЕ ОБМПЗППВМБЗБЕНПК ВБЪЩ.

уМЕДХАЭЙН ПФМЙЮЙЕН СЧМСЕФУС ПУПВЕООПУФШ ЙУЮЙУМЕОЙС Й ХРМБФЩ ОБМПЗБ ОБ ДПВБЧМЕООХА УФПЙНПУФШ. тБУУНБФТЙЧБС ПУПВЕООПУФЙ ПВМПЦЕОЙС ОБМПЗПН ОБ ДПВБЧМЕООХА УФПЙНПУФШ ХУМХЗ ВБОЛПЧ, УМЕДХЕФ ЙУИПДЙФШ ЙЪ ФПЗП, ЮФП Ч УФТБОЕ У ТЩОПЮОПК ЬЛПОПНЙЛПК ЖЙОБОУПЧЩЕ ХУМХЗЙ, ЛБЛ РТБЧЙМП, ПУЧПВПЦДЕОЩ ПФ ХЛБЪБООПЗП ОБМПЗБ. ьФП ПВЯСУОСЕФУС ФЕН, ЮФП ВПМШЫБС ЮБУФШ ФБТЙЖПЧ ЪБ ХУМХЗЙ ВБОЛПЧ ОЕ ПУОПЧЩЧБЕФУС ОБ ЛПОЛТЕФОП ЙУЮЙУМСЕНПК УЕВЕУФПЙНПУФЙ. оБ ЙИ ХТПЧЕОШ ПЛБЪЩЧБАФ ЧМЙСОЙЕ ТБЪМЙЮОЩЕ ТЙУЛЙ (ЛТЕДЙФОЩЕ, ЧБМАФОЩЕ, РТПГЕОФОЩЕ, ЛХТУПЧЩЕ) Й ЛПОЛХТЕОГЙС. пДОХ Й ФХ ЦЕ ХУМХЗХ ТБЪОЩЕ ВБОЛЙ ТБЪОЩН ЛМЙЕОФБН ПЛБЪЩЧБАФ ЪБ ДЙЖЖЕТЕОГЙТПЧБООХА ПРМБФХ. ч ФП ЦЕ ЧТЕНС ЛПННЕТЮЕУЛЙЕ ВБОЛЙ РП РТЙТПДЕ СЧМСАФУС РПУТЕДОЙЛБНЙ ЛБЛ Ч ДЕОЕЦОПН ПВТБЭЕОЙЙ, ФБЛ Й РП ГЕООЩН ВХНБЗБН Й ЧБМАФЕ.

Читайте также  Моя профессия экономист 3

зМБЧБ 21 оБМПЗПЧПЗП ЛПДЕЛУБ УЧЙДЕФЕМШУФЧХЕФ П ФПН, ЮФП Й Ч ОБЫЕК УФТБОЕ ВПМШЫБС ЮБУФШ ВБОЛПЧУЛЙИ ХУМХЗ ПУЧПВПЦДЕОБ ПФ ХРМБФЩ ОБМПЗБ ОБ ДПВБЧМЕООХА УФПЙНПУФШ.

ч ГЕМПН УФТХЛФХТБ ОБМПЗПЧ, ХРМБЮЙЧБЕНЩИ ВБОЛБНЙ, Б ФБЛЦЕ ХДЕМШОЩК ЧЕУ ПФДЕМШОЩИ ОБМПЗПЧ Ч УЙУФЕНЕ ЧУЕИ ОБМПЗПЧЩИ РМБФЕЦЕК ПФМЙЮБЕФУС ПФ ХДЕМШОПЗП ЧЕУБ ПУОПЧОЩИ ОБМПЗПЧ, ХРМБЮЙЧБЕНЩИ ДТХЗЙНЙ ИПЪСКУФЧХАЭЙНЙ УХВЯЕЛФБНЙ. фБЛ, ВПМШЫБС ЮБУФШ РТЙИПДЙФУС ОБ ФБЛЙЕ ОБМПЗЙ, ЛБЛ ОБМПЗ ОБ РТЙВЩМШ, ОБМПЗ ОБ ЙНХЭЕУФЧП. уПЧУЕН ОЕВПМШЫХА ДПМА ЪБОЙНБЕФ ОБМПЗ ОБ ДПВБЧМЕООХА УФПЙНПУФШ Й РТПЮЙЕ ОБМПЗЙ.

чП НОПЗПН ОБРПМОСЕНПУФШ ВАДЦЕФБ ЪБЧЙУЙФ ПФ ФПЗП, ЛБЛ ВБОЛЙ ЧЩРПМОСАФ ТПМШ «ЛТПЧЕОПУОЩИ УПУХДПЧ» Ч РПРПМОЕОЙЙ ДПИПДОПК ЮБУФЙ ВАДЦЕФБ, Ф.Е. УЧПЕЧТЕНЕООП Й Ч РПМОПН ПВЯЕНЕ ЙУРПМОСАФ РМБФЕЦОЩЕ РПТХЮЕОЙС УЧПЙИ ЛМЙЕОФПЧ РП ОБМПЗПЧЩН РМБФЕЦБН.

9.4. Банки как субъекты налогового права

9.4. Банки как субъекты налогового права

Согласно ст. 11 НК РФ под банками (банком) понимаются коммерческие банки и другие кредитные организации, имеющие лицензию Центрального банка РФ.

Однако налоговое законодательство не делает различий между понятиями «банк», «кредитная организация», «небанковская кредитная организация». На самом деле разъяснения этих понятий для налогового права является обязательным, т. к. критерием их разграничения служит определенное сочетание выполняемых банковских операций, которыми и определяются особенности налогообложения банков.

Кредитная организация – юридическое лицо, которое для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности на основании специального разрешения (лицензии) Центробанка РФ имеет право осуществлять банковские операции. Кредитная организация образуется на основе любой формы собственности как хозяйственное общество.

Возможны следующие организационно-правовые формы:

– акционерное общество, т. е. общество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций; участники акционерного общества (акционеры) не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций;

– обществом с ограниченной ответственностью, которое признается учрежденным одним или несколькими лицами общества, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров;

– общество с дополнительной ответственностью признается учрежденное одним или несколькими лицами общества, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров. Участники такого общества солидарно несут субсидиарную ответственность по его обязательствам своим имуществом в одинаковом для всех кратном размере к стоимости их вкладов, определяемом учредительными документами общества.

Банк – кредитная организация, которая имеет исключительное право осуществлять в совокупности следующие банковские операции: привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц, размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности, открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц.

Небанковская кредитная организация – кредитная организация, имеющая право осуществлять отдельные банковские операции. Допустимые сочетания банковских операций для небанковских кредитных организаций устанавливаются Банком России.

В соответствии с законодательства по налогам и сборам, банки открывают счета организациям, индивидуальным предпринимателям только при предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговом органе.

Банк обязан сообщить об открытии или закрытиисчета организации, индивидуального предпринимателя в налоговый орган по месту их учета в пятидневный срок со дня соответствующего открытия или закрытия такого счета.

Банки обязаны выдавать налоговым органам справки по операциям и счетам организаций и граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в порядке, определяемом законодательством Российской Федерации, в течение пяти дней после мотивированного запроса налогового органа.

Данный текст является ознакомительным фрагментом.

Продолжение на ЛитРес

Читайте также

2. Субъекты права на вступление в систему страхования вкладов и предъявляемые к ним требования

2. Субъекты права на вступление в систему страхования вкладов и предъявляемые к ним требования Право на вступление в систему страхования вкладов в соответствии с ч. 1 ст. 43 Закона о страховании вкладов имеет банк, обладающий на день вступления в силу указанного Закона

2. Понятие налогового права и его место в системе российского права

2. Понятие налогового права и его место в системе российского права Налоговое право – это совокупность правовых норм, которые регулируют общественные отношения, возникающие по поводу установления, введения, взимания налогов и сборов и перечисления в бюджетную систему

4. Источники налогового права. Виды источников налогового права

4. Источники налогового права. Виды источников налогового права Категория «источники права» в науке обычно толкуется в двух взаимосвязанных аспектах. Во-первых, к ним относят объективные факторы! порождающие право как социальное явление. В качестве таких факторов

2. Источники налогового права

2. Источники налогового права Источники налогового права образуют многоуровневую иерархическую систему , включающую нормативно-правовые акты, международные договоры, судебные прецеденты .Конституция РФ содержит важные нормы, регулирующие основы налоговой системы

9. Метод налогового права

9. Метод налогового права Метод налогового права – это обусловленная спецификой предмета налогового права совокупность способов, приемов, средств правового воздействия на налоговые отношения. Если предмет отрасли показывает, что регулируют налогово-правовые нормы, то

10. Принципы налогового права, его отраслей

10. Принципы налогового права, его отраслей Принципы налогового права, его отраслей – это основные, основополагающие начала, закрепленные в соответствующих правовых нормах.Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и

2. Норма налогового права. Действие актов налогового законодательства

2. Норма налогового права. Действие актов налогового законодательства Норма налогового права – это общеобязательное, формально-определенное, установленное или санкционированное государством и обеспеченное государственной защитой правило общего характера,

3. Источники налогового права

3. Источники налогового права Источники налогового права – это официально признаваемые государством юридические формы, содержащие налогово-правовые нормы. Источники налогового права включают нормативно-правовые акты, международные договоры.Конституция РФ закрепляет

2.1. Понятие налогового права как отрасли права

2.1. Понятие налогового права как отрасли права Под термином «налоговое право» понимаются:> отрасль законодательства;> подотрасль науки финансового права;> учебная дисциплина.Налоговое право – совокупность финансово-правовых норм, регулирующих общественные

2.3. Система налогового права

2.3. Система налогового права Налоговое право является подотраслью финансового права, имеющую свою собственную систему представляющей собою внутреннею структуру (строение, организация), которая складывается из последовательно расположенных и взаимосвязанных правовых

6.2. Виды норм налогового права

6.2. Виды норм налогового права Нормы налогового права весьма многообразны, что отражает сложный и комплексный характер налогово-правового регулирования.Их можно классифицировать:1. В зависимости от функций, выполняемых налоговым правом, его нормы могут быть

14.3. Субъекты налогового правонарушения

14.3. Субъекты налогового правонарушения Законодательство, устанавливая ответственность за налоговые преступления, не связывает понятие должностного лица с формальным занятием должности. Должностным признается лицо, фактически реализующее полномочия властного

6. Субъекты коммерческого права

6. Субъекты коммерческого права В торговой деятельности имеют право участвовать только те субъекты (участники), которые имеют специальное разрешение на проведение профессиональной торговли или в уставах которых торговля является одной из уставных задач.К таким

Тема 3. Субъекты предпринимательского права

Тема 3. Субъекты предпринимательского права 3.1. Понятие, признаки и виды субъектов предпринимательского права Субъект предпринимательского права – лицо, которое в силу присущих ему признаков может быть участником предпринимательских правоотношений.Признаки субъектов

Тема 3. Субъекты предпринимательского права

Тема 3. Субъекты предпринимательского права I.Тесты. Из предложенных вариантов выберете один правильный ответ.Подразделение коммерческой организации получает наибольшую самостоятельность в хозяйственном обороте, если оно образовано как:А. Представительство Б. Филиал

Банки как субъекты налоговых отношений, особенности их налогообложения

В мире на сегодняшний день множество налоговых систем. Главная задача этой статьи – разобраться в особенностях системы уплаты налогов коммерческими банками в России и сопоставить её с системой налогообложения в других странах.

Теоретической и методологической базой данного исследования являются нормативные и законодательные акты, информация о финансовых отчетах консолидированного характера, баланса бухгалтерии и данных, представляемых держателям акций конкретной организации, статьи в экономических и финансовых изданиях России, электронные ресурсы с материалом по данной теме, учебные пособия, материалы и обязательно результаты проведенных исследований. Все это позволит увидеть самую обширную картину того, насколько эффективна система налогообложения коммерческих банков в России.

Рынок банковских услуг сегодня один из ключевых, в специализацию которого входят банки. Банк – это организация, осуществляющая кредитную деятельность, которая имеет аккредитацию на выполнение банковских операций: размещение денежных средств от собственного имени и за свой счет при условии возврата, срочности, платности, ведение и открытие банковских счетов физических и юридических лиц, привлечение валютных средств во вклады юридических и физических лиц [3].

Главное условие, которое необходимо выполнить, чтобы создать рыночное хозяйство – наладить функционирование банковской системы. На банки возложена весьма серьезная роль, при помощи них государство реализует стратегические и тактические цели инвестиционной, инновационной политики, проблемы регулирования доходов населения и внешнеэкономической деятельности.

Читайте также  Природа и экономика Киргизии

Самое главное для исправной работы банковской системы – это развитие системы уплаты налогов организаций, которые занимаются кредитными операциями. Прочие организации, занимающиеся кредитными операциями в РФ и банки, сталкиваются с трудностями при налогообложении, во многом имеющие дело с неразрешенностью и противоречивостью некоторых аспектов закона о налогах.

Как правило, банк может выступать в 3 позициях, а именно:

– В качестве самостоятельного налогоплательщика;

– В качестве налогового агента;

– В качестве посредника между государством и налогоплательщиками.

Банк обязуется оплачивать несколько типов налогов местного, регионального и федерального масштаба. Все налоги, уплачиваемые коммерческими банками, указаны в ст. 19, 20, 21 Закона РФ «Об основах налоговой системы в РФ» от 27.12.91 г. № 2118-1. С вступлением в силу с 05.05.2016 г. изменений во II часть Налогового Кодекса, банки уплачивают налоги и сборы, предусмотренные ст. 13, 14, 15 части I Налогового Кодекса РФ.

Налоги федерального масштаба: НДС, НДФЛ и др., регионального масштаба: имущественный налог, транспортный налог и прочие, местные налоги: земельный налог. Рассмотрим коротко некоторые примеры налогов [4].

1. Налог на прибыль организации. Согласно налоговому законодательству РФ, этот тип налогообложения представляет собой реальную прибыль, которая остается в распоряжении банка после вычета текущих расходов.

2. Налог на добавленную стоимость. Стоит отметить, что по большей части банковские услуги не облагаются налогом по причине того, что отчасти банковские тарифы не базируются на себестоимости, зато на них прямым образом сказывается уровень рисков и конкуренции.

3. Налог на имущество организаций. Такая система налогообложения применима к банковскому имуществу, как движимому, так и недвижимому, находящемуся в собственности.

4. Земельный налог. Оплата данного налога имеет место быть только тогда, когда здание, в котором располагается офис банка, находится в личной собственности банка.

Банк, являясь плательщиком налогов, в обязательном порядке ведет налоговый учет доходов и расходов, путем занесения перечня сделок и операций в журнал аналитического учета, в строгом соответствии с правилами. Такой вид учета отражает каждую сделку, которую заключил или совершил банк. Сюда относятся: покупка и продажа драгоценных камней и металлов, долговые обещания, операции хозяйственного характера, и прочие банковские операции. В аналитическом учете отражается дата совершения операции, стоимость, количество, качество или же иные показатели, необходимые для данного учета [2].

Отличным примером, для проведения сравнительного анализа банков коммерческой деятельности РФ, служат банки США. Налоговая система Америки разительно отличается от налоговой системы, применяемой в России. К примеру, ставка для банка и для корпораций одинакова. В первую очередь учитывается не добавленная стоимость, не потребительские и даже не производственные налоги, а доход. Рассмотрим схему налогов, которыми облагаются корпорации и на основе полученной информации выявим особенности, которые присущи налоговой системе национального и коммерческого банка.

Система уплаты налогов корпорациями:

1. Определить уровень доходов;

2. От суммы общего дохода отнять доход, который не подлежит налогообложению;

3. Провести налоговые вычеты с целью определения налога на чистый доход по ставке налога.

Наиболее наглядно и четко видно систему налогообложения коммерческих банков на примере уплаты налогов банком ПАО «Росбанк». Росбанк является частью группы Societe Generale – лидирующего универсального европейского банка с более чем 150-летней историей, который на протяжении всего периода своей деятельности демонстрирует способность к росту, противостоянию внешним вызовам и успешной адаптации к изменениям. До недавнего времени, Росбанк являлся открытым акционерным обществом, с принятием нового закона об обществах, произошло переименование в публичное акционерное общество (ПАО).

Данный банк является одним из основных операторов рынка валют в Дальневосточном регионе. Банком производятся валютные операции на внутреннем и мировом валютном рынке. Общая сумма операций конверсии за 2015 год превышает отметку в 2050 миллионов долларов США, сюда же относятся операции по приобретению и реализации валют по клиентским заявкам на общую сумму в 2348 миллионов долларов США, стоит отметить, что данный показатель почти в 3 раза выше, чем в 2013 году [5].

Стоит подчеркнуть, что основные налоги, которые уплачивает банк это:

Налог на прибыль организации;

Налог на доходы физических лиц;

Налог на добавленную стоимость;

Налог на имущество организации;

Прочие виды налогов.

Стоит отметить, что банк может уйти от обязанности по ведению раздельного учета НДС, уплаченного поставщикам, при приобретении товаров (работ, услуг), применяя п. 5 ст. 170 НК РФ. В таком случае банк включает в затраты, при исчислении налога на прибыль организаций принимаемые к вычету суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом, полученная ими по операциям вся сумма НДС, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.

Сроки уплаты налога и порядок исчисления:

– Квартал – налоговый период;

– Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого квартала.

– Рассчитывается как общая сумма налога, уменьшенная на сумму налоговых вычетов;

Налогообложение банков производится по налоговой ставке 18 %.

Налогообложение производится по расчетной ставке 18/118 в случаях, если коммерческий банк выступает в качестве налогового агента, при удержании налога.

Коммерческий банк, приобретая на территории Российской Федерации товары (услуги, работы) у иностранных партнеров, не состоящих в качестве налогоплательщиков на учете в налоговых органах, является налоговым агентом, который обязан исчислить, удержать у иностранной организации и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДС. При этом, налоговую базу по НДС определяет банк, как сумму дохода зарубежной организации от реализации данных продуктов (услуг, работ).

Также, банк считается налоговым агентом, арендуя у органов гос. власти и управления и органов районного самоуправления федеральные активы, актив субъектов РФ и городской актив. При этом, налоговая основа по НДС ориентируется банком, как сумма арендной платы с учетом налога. Банк должен исчислить, вычесть из прибыли, уплачиваемой арендодателю, и перечислить в бюджет необходимую сумму НДС;

– при реализации имущества, подлежащего учету по цене с учетом уплаченного НДС;

– при получении банком валютных средств в виде авансовых платежей, в счет грядущего предложения, передачи имущественных прав.

База, как налогов, так и сборов рассчитывается как сумма выплат и прочих вознаграждений, начисленных налогоплательщиком за налоговый период в пользу физических лиц. Текущее налогообложение исследуемого банка рассчитывается на основе сумм, ожидаемых возмещений из бюджета или к уплате в бюджет, в отношении налогооблагаемых убытков или прибыли, в предшествующие и текущие периоды.

Российская налоговая система далека от совершенства в собственной законодательной базе. «Пробелами» в Налоговом кодексе злоупотребляет основная масса хозяйствующих субъектов государства. Важна кропотливая проработка всех нормативно-правовых актов и законов, касающихся налогообложения, тем более в сфере кредитных организаций, т.к. здоровая банковская среда – задаток финансового благополучия любой страны.

Для достижения данной цели необходимо принять срочные меры. В передовых российских критериях целенаправленно было бы установить дифференцированный расклад к налогообложению коммерческих банков. В частности, целенаправленно использовать меньшую ставку налога на выгоду, в случае если банк постоянно ориентирует прибыль не на выплату дивидендов, а на наращивание денежных средств банка, кредитование реального раздела экономики, становление работы за рубежом.

При оптимизации налогообложения коммерческих банков нужно не только инициировать их на финансирование компаний реального раздела экономики, но и ограничивать их в способностях по уклонению от уплаты налогов. Из всего вышесказанного, можно прийти к выводу, что роль налоговой регулировки растет в связи с тем, что нужно проводить меры по налоговому стимулированию и сделать конкретные банковские операции неэффективными или же труднореализуемыми [1].

Большая собираемость налогов нуждается в серьёзных преобразованиях в налоговом законодательстве. Улучшение налогообложения коммерческих банков посодействует увеличению налоговой прибыли страны. А это в первую очередь, ускорит процесс становления страны и совершенствования экономики.

Подводя итог, можно сделать вывод об особенной роли банков как субъектов налогообложения, специфике как налогов, которые они должны платить, так и их посреднической роли, регламентированной законодательством. Следует заметить, что тема настоящего исследования очень актуальна, особенно в силу меняющегося законодательства в области налогообложения, и требует внимательного и последовательного дальнейшего изучения.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: