Трансфертное ценообразование 3 - ABCD42.RU

Трансфертное ценообразование 3

Законодательство о трансфертном ценообразовании в РФ

Трансфертное ценообразование(ТЦО) – это применяемый для снижения налоговой нагрузки метод регулирования цен в сделках между взаимозависимыми субъектами(группы компаний и т.д.). Результатом такого ценообразования является трансфертная цена, установленная в сделках между этими субъектами. В статье мы рассмотрим российское законодательство о трансфертном ценообразовании, узнаем о его особенностях.

Суть трансфертного ценообразования

При определении налоговой базы за основу берется цена. Независимые друг от друга контрагенты совершают между собой сделки, используя в качестве ориентира рыночные цены. Соответственно, налоговая база таких предприятий формируется с учетом цен на рынке. Но группа компаний, которая зависима между собой, имеет возможность устанавливать внутри своей системы другие цены, которые выгодны именно ей, а также определять условия сделок.

Независимые участники рынка не имеют права устанавливать другие условия сделок и использовать специфические цены, тогда как взаимосвязанные между собой компании могут использовать принцип трансфертного ценообразования. Внутри группы компаний товар или прочие активы реализуются по трансфертным ценам, что позволяет минимизировать налогообложение. Зачастую в группу компаний входят не только отечественные, но и зарубежные структуры, зарегистрированные в низконалоговых юрисдикциях. В результате происходит трансфер общей прибыли в пользу предприятий, которые находятся в странах с минимальным налогообложением. Установление трансфертных цен имеет такие плюсы:

  • Между разными филиалами компаний распределяются сферы влияния;
  • Возможность вывести средства, заработанные дочерними компаниями, из государств, которые ввели ограничения на вывод капитала;
  • Искусственное уменьшение стоимости продукции ради захвата большей части рынка.

При этом использовать принципы трансфертного ценообразования могут не только крупные компании, но и малый, а также средний бизнес.

Холдинговые структуры и трансфертное ценообразование в РФ

Группа связанных между собой предприятий реализуют материальные товары или нематериальное имущество по ценам, которые отличаются от рыночных. Этот процесс и называется трансфертным ценообразованием. Яркий пример таких групп компаний – это холдинг.

Английское слово holding означает «владение». Под холдингом подразумевается группа компаний, которая состоит из материнского предприятия и контролируемых «матерью» «дочек». Все они находятся в экономической зависимости друг от друга, ведут согласованную предпринимательскую деятельность, связаны отношениями собственности.

Холдинговые структуры встречаются в основном в крупном бизнесе. В России больше всего холдингов в нефтяной отрасли. Многие холдинги имеют не только отечественные дочерние компании, но и зарубежные представительства. При этом российские дочки подчиняются налоговому законодательству РФ, а зарубежные – законам страны регистрации.

Холдинги используют трансфертные цены, если необходимо перераспределить финансовые ресурсы в рамках структуры и оптимизировать налогообложение. Последний результат достигается, если центр прибыли пользуется теми или иными налоговыми льготами. Этот фактор позволяет снизить налоговую нагрузку на холдинг в целом.

Как регулируется трансфертное ценообразование

Внимание! Дополнительный контроль со стороны ФНС по отношению к трансфертным ценам возможен только для контролируемых сделок!

Чтобы минимизировать злоупотребления с использованием трансфертного ценообразования ФНС России имеют право в некоторых случаях контролировать этот процесс. Под пристальное внимание налоговиков в обязательном порядке попадают сделки, отличающиеся такими особенностями:

  • Заключенные между генеральным директором и его субъектом;
  • Сделки между зависящими друг от друга сторонами;
  • Операции между отечественными и зарубежными фирмами;
  • Сделки между контрагентами, один из которых находится в безналоговой юрисдикции;
  • Доля участия осуществивших операцию между собой сестринских фирм в головной компании составляет 25% и более;
  • Совершенные на внешнем рынке операции, предметом которых являлись товарные категории, прописанные в п. 5 ст. 105.14 НК РФ
  • Операции совершены между двумя предприятиями, у которых один генеральный директор.

Для проверки трансфертного ценообразования могут быть и другие причины. Обычно налоговики уделяют внимание только операциям, стоимость которых превышает 60 млн. рублей.

Налоговая служба пристально анализирует подобные сделки и выясняет, соответствует ли заявленная трансфертная цена объективно сформированным рыночным показателям. Если же в ходе изучения сделок выяснится, что трансфертные сделки проведены не в соответствии с рыночными условиями, то компаниям налоги начисляют в соответствии с рыночными ценами.

Внимание! Проверка трансфертных цен на соответствие рыночным со стороны ФНС – это отдельный вид проверок! Она не может быть предметом камеральных и выездных налоговых проверок!

Правила трансфертного ценообразования в России

Как проверяются трансфертные цены на соответствие рыночным? Контролируемая сделка тщательно анализируется по таким параметрам: принимаемые риски сторон, предмет сделки, ее функции. Выявляются особенности операции, и определяется метод обоснования рыночной цены. Затем, исходя из рыночных цен, определяется доход от сделки и сравнивается с фактическим доходом сторон соглашения.

Налоговая служба сопоставляет рыночные цены с трансфертными и проверят, заплатили ли стороны(в зависимости от их статуса и особенности сферы деятельности) следующие налоги в полном объеме:

  • НДФЛ
  • Налог на прибыль
  • НДПИ
  • НДС
  • Налог на дополнительный доход от добычи сырья углеводородного характера

Если налоговыми выявят занижение цен или завышение размера убытков, то они производят корректировку соответствующих налоговых баз.

Расчет трансфертных цен: методы

В процессе осуществления контроля над трансфертным ценообразованием налоговая служба имеет право использовать такие методы:

  • Сопоставимой рентабельности;
  • Распределения прибыли;
  • Сопоставимых рыночных цен;
  • Если товар передается без переработки другому лицу, используется метод последующей реализации.

Также может использоваться затратные метод, когда сравниваются валовая рентабельность затрат продавца. При этом Налоговый кодекс допускает, что налоговики могут использовать сразу несколько методов для анализа трансфертных цен. Иногда ни один из вышеперечисленных методов не дает возможность определить, соответствует ли заявленная цена, которая прописана в разовой сделке, рыночной стоимости. В этом случае цена может быть определена при помощи независимой стороны в соответствии с российским и иностранным законодательством, касающимся оценочной стоимости.

информация от специалиста о налогах
и возможных налоговых льготах юрисдикции,
подходящей структуре компании.

информация от специалиста о налогах и возможных налоговых льготах юрисдикции, подходящей структуре компании.

Трансфертное ценообразование

10 июня 2020 0:28

Что такое Трансфертное ценообразование?

Трансфертное ценообразование – это метод бухгалтерского учета, который представляет собой цену, которую одно подразделение компании взимает с другого подразделения за предоставленные товары и услуги. Трансфертное ценообразование позволяет устанавливать цены на товары и услуги, которыми обмениваются дочерняя , аффилированная компания или совместно контролируемые компании, которые являются частью одного и того же более крупного предприятия. Трансфертное ценообразование может привести к экономии налогов для корпораций, хотя налоговые органы могут оспорить их претензии.

Ключевые моменты

  • Трансфертное ценообразование – это метод бухгалтерского учета, который представляет собой цену, которую одно подразделение компании взимает с другого подразделения за предоставленные товары или услуги.
  • Цена трансфера основана на рыночных ценах при взимании с другого подразделения, дочерней компании или холдинговой компании оплаты за оказанные услуги.
  • Однако компании использовали межфирменное трансфертное ценообразование для снижения налогового бремени материнской компании.
  • Компании взимают более высокую цену с подразделений в странах с высокими налогами (уменьшение прибыли), в то время как взимают более низкую цену (увеличение прибыли) с подразделений в странах с низкими налогами.

Как работает трансфертное ценообразование

Трансфертное ценообразование – это практика бухгалтерского учета и налогообложения, которая позволяет осуществлять ценообразование внутри компаний и между дочерними компаниями, которые действуют под общим контролем или владением. Практика трансфертного ценообразования распространяется как на международные, так и на внутренние сделки.

Трансфертная цена используется для определения стоимости взимания с другого подразделения, дочерней компании или холдинговой компании за оказанные услуги. Как правило, трансфертные цены устанавливаются на основе текущей рыночной цены на этот товар или услугу. Трансфертное ценообразование также может применяться к интеллектуальной собственности, такой как исследования, патенты и роялти.

Многонациональным компаниям (MNC) по закону разрешено использовать метод трансфертного ценообразования для распределения прибыли между различными дочерними и зависимыми компаниями, которые являются частью материнской организации . Тем не менее, компании иногда могут использовать (или злоупотреблять) эту практику, изменяя свой налогооблагаемый доход, тем самым снижая свои общие налоги. Механизм трансфертного ценообразования – это способ, с помощью которого компании могут перенести налоговые обязательства в юрисдикции с низкими издержками налогообложения.

Трансфертное ценообразование и налоги

Чтобы лучше понять, как трансфертное ценообразование влияет на налоговые платежи компании, давайте рассмотрим следующий сценарий. Допустим, у производителя автомобилей есть два подразделения: подразделение A, которое производит программное обеспечение, а подразделение B – автомобили.

Подразделение А продает программное обеспечение другим автопроизводителям, а также своей материнской компании. Подразделение B платит подразделению A за программное обеспечение, как правило, по преобладающей рыночной цене, которую подразделение A взимает с других автопроизводителей.

Предположим, что подразделение A решает назначить более низкую цену для подразделения B вместо использования рыночной цены. В результате продажи или выручка Подразделения А ниже из-за более низких цен. С другой стороны, себестоимость проданных товаров (COGS) подразделения B ниже, что увеличивает прибыль подразделения. Короче говоря, выручка Подразделения А ниже на ту же сумму, что и экономия затрат Подразделения B, поэтому нет никакого финансового воздействия на всю корпорацию.

Однако предположим, что Дивизион A находится в стране с более высокими налогами, чем Дивизион B. В целом компания может сэкономить на налогах, сделав подразделение A менее прибыльным, а подразделение B более прибыльным. Заставив Дивизион А устанавливать более низкие цены и передавать эти сбережения Дивизиону Б, увеличивая его прибыль за счет более низкой себестоимости, Дивизион Б будет облагаться налогом по более низкой ставке. Другими словами, решение Подразделения A не взимать с Подразделения B рыночные цены позволяет всей компании уклоняться от уплаты налогов.

Короче говоря, взимая плату выше или ниже рыночной, компании могут использовать трансфертное ценообразование для передачи прибыли и затрат другим подразделениям внутри компании, чтобы снизить свое налоговое бремя. У налоговых органов есть строгие правила в отношении трансфертного ценообразования, чтобы попытаться помешать компаниям использовать его для ухода от налогов.

Трансфертное ценообразование и IRS

IRS заявляет, что трансфертное ценообразование должно быть одинаковым между внутрифирменными транзакциями, которые в противном случае произошли бы, если бы компания совершила транзакцию со стороной или клиентом за пределами компании. Согласно веб-сайту IRS, трансфертное ценообразование определяется следующим образом:

Нормативные акты в соответствии с разделом 482 обычно предусматривают, что цены, устанавливаемые одним аффилированным лицом другому при внутрихолдинговых сделках, включающих передачу товаров, услуг или нематериальных активов, дают результаты, соответствующие результатам, которые были бы получены, если бы неконтролируемые налогоплательщики участвовали в та же сделка при тех же обстоятельствах.
1

В результате финансовая отчетность по трансфертному ценообразованию строго регламентирована и находится под пристальным вниманием налоговых органов. Аудиторам и регулирующим органам часто требуется обширная документация. Если переводная стоимость указана неправильно или ненадлежащим образом, может потребоваться пересчет финансовых отчетов, и могут быть применены сборы или штрафы.

Читайте также  Познание собеседника через язык тела

Тем не менее, ведется много споров и неясностей относительно того, как следует учитывать трансфертное ценообразование между подразделениями и какое подразделение должно взять на себя основную тяжесть налогового бремени.

Примеры из реального мира

Несколько известных дел по-прежнему вызывают разногласия между налоговыми органами и вовлеченными компаниями.

Кока-Кола

В связи с производством, маркетингом и продажей концентратов Coca-Cola Co. ( трансфертном ценообразовании на сумму 3,3 миллиарда долларов . В период с 2007 по 2009 год компания передала стоимость интеллектуальной собственности дочерним компаниям в Африке, Европе и Южной Америке. IRS и Coca Cola продолжают вести судебные тяжбы, и дело еще не решено.

Facebook Inc.

В другом деле с высокими ставками IRS утверждает, что Facebook Inc. ( перевела нематериальные активы на сумму 6,5 млрд долларов в Ирландию в 2010 году , тем самым значительно сократив налоговые расходы. Если IRS выиграет дело, Facebook может потребовать выплатить до 5 миллиардов долларов в дополнение к пени и штрафам. Судебный процесс, назначенный на август 2019 года в Налоговом суде США, был отложен, что позволило Facebook, возможно, выработать соглашение с IRS.

Medtronic

По состоянию на 2019 год ирландский производитель медицинского оборудования Medtronic и IRS должны предстать перед судом в 2020 году для урегулирования спора на сумму 1,4 миллиарда долларов . Medtronic обвиняется в передаче интеллектуальной собственности в районы с низкими налогами во всем мире. Передача включает стоимость нематериальных активов между Medtronic и ее производственным филиалом в Пуэрто-Рико за 2005 и 2006 налоговые годы. Первоначально суд поддержал Medtronic, но IRS подало апелляцию.

Фондирование. Трансфертное ценообразование.

Фондирование — процесс финансирования активных операций банка собственными и привлеченными ресурсами.
Трансфертная цена — процентная ставка, по которой размещающие подразделения привлекают ресурсы у превлекающих подразделений.
Трансфертная ставка = (процентная маржа * коэффициент) + ставка по пассиву
Трансфертная ставка * Фондирование = В разрезе ЦФО ( Трансфертные доходы или Трансфертные расходы).

Аллокация непроцентных доходов и расходов: 3 этапа аллокации, основанных на итерационном перекрестно-коэффициентном методе разнесения.

Процесс трансфертного ценообразования выделяет четыре главных компоненты чистой процентной маржи:

  • спрэд, заработанный на активах (credit spread);
  • спрэд, заработанный на пассивах (funding spread);
  • спрэд, заработанный или потерянный из-за подверженности риску процентной ставки (rate risk spread);
  • спрэд, заработанный или потерянный из-за затрат на опции (option cost spread)

Схема взаимодействия оптового банка и розничного банка с казначейством:
Трансфертная цена за фонды: цена, по которой организационные единицы, привлекающие средства, продают их размещающим организационным единицам банка.

Компоненты спрэда можно графически выделить, отмечая ссуду и депозит на кривой доходности.

  • 1 Методы трансфертного ценообразования
  • 2 Порядок расчета трансфертной цены:
  • 3 Фондирование — метод внутреннего (или трансфертного) ценообразования в банковской деятельности
  • 4 Функции внутреннего (трансфертного) ценообразования (казначейства):
  • 5 Этапы построения системы фондирования в банке:

Методы трансфертного ценообразования

В первом приближении все методы можно разделить на две группы
1) Cash Flow
2) Non-Cash Flow

Методы Cash Flow вычисляют трансфертные ставки на основе предполагаемых cash flow финансовых инструментов:

  • Cash Flow Weighted Term
  • Cash Flow Zero Discount Factor
  • Cash Flow Duration
  • Moving Averages (Скользящие средние значения);
  • Spread from Interest Rate Code (Спрэд по коду процентной ставки);
  • Straight Term (Пропорциональные условия);
  • Spread from Note Rate (Спрэд по текущей ставке);
  • Redemption Curve (Кривая погашения);
  • Unpriced Account (Счет без определенной цены).
  • Beginning transfer rate — Начальная трансфертная ставка;
  • Ending transfer rate — Конечная трансфертная ставка;
  • WATR, Weighted Average Transfer Rate — Средневзвешенная трансфертная ставка;
  • Average Historical Option Cost — Средние затраты на опцию;
  • Charge/Credit for Funds — ТР (модуль Transfer Pricing) устанавливает плату для фондов для каждого актива и затраты на обеспечивающие фонды для каждого пассива.

Показатели стандартного отчета модуля TP на примере отчета о прибылях и убытках:

  • Активы
    Процент, заработанный на активах
    Плата за фондирование
    Чистые активы
    Пассивы
    Кредит на фондирование
    Процентные расходы
    Чистые пассивы
    Центр фондирования (Казначейство)
    Доход центра фондирования
    Расход центра фондирования
    Чистый доход центра фондирования

Трансфертная цена — (transfer price) — это цена, которая используется внутри корпорации при расчетах между ее самостоятельными подразделами; цена продажи товарно-материальных запасов (ТМЗ) между взаимосвязанными подразделениями.

Трансфертное ценообразование всегда строится на основе данных баланса.
Другие термины: LIBOR, MMMFTP, Облигации (платится купон).
Результат казначейства = цена покупки — цена продажи + купон за время владения.

На «внутрисистемную» ставку (трансфертная ставка, ставка фондирования) влияют:

  • текущая стоимость фондирования;
  • прогноз состояния рынка межбанковского кредитования;
  • доходность ценных бумаг;
  • ликвидность банка;
  • изменение структуры пассивов.

Порядок расчета трансфертной цены:

1) Рассчитываются предельные затраты головного банка на привлечение собственных пассивов:

ПЗгб = (ППЗ + ПОЗ) / (1 — Нро), где

ППЗ — предельные процентные затраты головного банка на привлечение собственных пассивов;
ПОЗ — предельные операционные затраты по обслуживанию пассивов;
Нро — норматив отчислений в фонды обязательных резервов.

2) Рассчитывается трансфертная цена Цпр по привлечению Казначейством ресурсов у тех ЦФО, которые занимаются привлечением средств в филиальной сети, как альтернативные затраты по привлечению аналогичных ресурсов у головного банка

Прибыль филиала: Пфил = Цпр — ПЗфил

Фондирование — метод внутреннего (или трансфертного) ценообразования в банковской деятельности

Ключевые слова: трансфертное ценообразование, фондирование, ставки привлечения и размещения, казначейство, управление активами и обязательствами, риск ликвидности, базовые ставки, спрэд.

Ценообразование — формирование цен, процесс выбора окончательной цены в зависимости от стоимости продукции, цен конкурентов, соотношения спроса, предложения и других факторов.
Фондирование представляет собой процесс учета денежных средств в банке.
Ставка фондирования — трансфертные процентные ставки перераспределения ресурсов внутри банка.

Подразделением, отвечающим за фондирование в банке, выступает казначейство.

Казначейство отвечает за:

  • Традиционные трейдинговые операции
  • Управление активами и пассивами
  • Управление ресурсными рисками;
  • Оценка спроса и предложения денежных ресурсов по всей системе банка;
  • Осуществляет трансфертное ценообразование;
  • Эффективное распределение капитала среди бизнес-подразделений банка;
  • Контроль правильности использования ставок фондирования и подготовка предложений по их корректировке.

В российской практике деятельность казначейства можно разбить на две составляющие:

  • Внутренняя деятельность ( перераспределение ресурсов между другими подразделениями банка с использованием системы трансфертного ценообразования);
  • Внешняя деятельность ( работа с активами денежного рынка — МБК, форекс FOREX, ценные бумаги).

Функции казначейства делятся на две основные группы:

1. Управление ресурсными рисками (управление активами и обязательствами);
2. Проведение операций на денежном и валютном рынках, а также на рынке драгоценных металлов с целью эффективного размещения ресурсов;
2.1. Управление ликвидностью и фондирование операций банка;
2.2. Извлечение прибыли от арбитража;
2.3. Хэджирование процентного и валютного рисков.

Функции внутреннего (трансфертного) ценообразования (казначейства):

1) Регулирование цены привлечения средств и цены размещения средств (в разрезе срочности и видах валют);
2) Управление финансовыми потоками;
Внутренние зарабатывающие подразделения — Розничный бизнес, Корпоративный бизнес, межбанковский бизнес. Ставки фондирования по привлечению и размещению для разных бизнес-подразделений немного отличаются.
3) Мотивирование;
4) Избавление бизнес-подразделений банка от всех рисков: Валютного, Процентного, Кредитного и риска Ликвидности

Валютный риск — риск убытков вследствие неблагоприятного изменения курсов иностранных валют и (или) драгоценных металлов (валютных металлов).

Процентный риск — вероятность уменьшения нормы прибыли при изменении процентной ставки (ставки дисконтирования).

Кредитный риск — это риск, связанный с неплатежами по обязательствам и может быть определен как неуверенность кредитора в том, что заемщик будет в состоянии и будет намереваться выполнить свои обязательства по возврату и оплате займа средств в соответствии со сроками и условиями кредитного соглашения.

Риск ликвидности — риск, обусловленный тем, что банк может быть недостаточно ликвиден или слишком ликвиден. Риск недостаточной ликвидности — это риск того, что банк не сможет своевременно выполнить свои обязательства или для этого потребуется продажа отдельных активов банка на невыгодных условиях. Риск излишней ликвидности — это риск потери доходов банка из-за избытка высоколиквидных активов, но мало или не имеющих дохода активов и, как следствие, неоправданного финансирования низкодоходных активов за счет привлеченных ресурсов.

5) Предельная ставка привлечения (bid) и минимальная ставка размещения средств (offer). Ставка — базовая и премия за ликвидность (спрэд).

Ставки в рублях — Mosprime

Валюта — LIBOR (Доллары США) и EURIBOR (евро).

Asset Liability Management — AML-unit — Управление активами и обязательствами

Примия за ликвидность (спрэд) определяет стоимость инструментов, используемых для управления ликвидностью (работающие активы — корреспондентский счет, касса; ликвидные резервы; фонд обязательных резервов), т.е. затраты AML-unit.

График ГЭПА Ликвидности — отчет о разрывах ликвидности, на основании которого осуществляется управление риском ликвидности путем установления и контроля лимитов на разрывы.

Этапы построения системы фондирования в банке:

  1. Определение принципов фондирования активов банка. Счет «ностро» можно зафондировать счетом «лоро», сделки размещения МБК и РЕПО фондируются привлеченными МБК и РЕПО. Главный принцип — соответствие срочности активов и пассивов.
  2. Определение допустимой величины дисбаланса структурной ликвидности в процентах от нетто-активов.
  3. Построение матрицы фондирования с целью определения фактических источников фондирования активов банка.
  4. Определяется экономический эффект от используемой системы фондирования, в том числе поиск дисбалансов пассивов по срочности. КУАП — комитет по управлению активами и пассивами.
Читайте также  Основы хроматографии. Устройство газового хроматографа

1. Принцип риск-нейтральности;
2. Принцип сингулярности (дискретности);
3. Принцип одной цены;
4. Принцип маржинальности;
5. Принцип консерватизма;
6. Принцип нормального течения бизнеса (подход модельного или репликационного портфеля);
7. Принцип рыночной цены.

Хэджирование — открытие сделок на одном рынке для компенсации воздействия ценовых рисков равной, но противоположной позиции на другом рынке. Обычно хэджирование осуществляется с целью страхования рисков изменения цен путем заключения сделок на срочных рынках.

Результатом хэджирования является не только снижение рисков, но и снижение возможной прибыли.

Различают хэджирование покупкой (хэдж покупателя, длинный хэдж) и хэджирование продажей (хэдж продавца, короткий хэдж).

Методы трансфертного ценообразования. Что такое трансфертное ценообразование?

Понятие трансфертного ценообразования появилось еще в начале двадцатого века в условиях формирования рыночных отношений.

История возникновения

С развитием капитализма постепенно вырабатывались общие подходы в определении окончательной стоимости при сделке. В момент, когда общий рост компаний и их выход на международные рынки нашли свое отражение в активном формировании корпораций и холдингов, выработались определенные правила, и появилось такое понятие, как трансфертное ценообразование.

Первой страной, которой еще в середине прошлого века на законодательном уровне удалось закрепить основные положения данного процесса, является США. Многие государства, в том числе и Россия, гораздо позднее закрепили свои нормы трансфертного ценообразования, основываясь на опыте Соединенных Штатов. В нашей стране это понятие получило свое развитие после распада СССР, а именно с появлением рыночных отношений в экономике в девяностых годах двадцатого века.

Что означает трансфертное образование цен

Данное понятие представляет самую оптимальную систему для минимизации налогового бремени. Причем используют ее не только крупные налогоплательщики, но и представители среднего и малого бизнеса.

В условиях рыночных отношений между контрагентами оплата за товары, работы и услуги осуществляется в рамках договоров по рыночным ценам. Но так бывает не всегда. Для оптимизации налогообложения некоторые контрагенты устанавливают свои внутренние (трансфертные) цены, что помогает в значительной степени экономить на налогах.

Любой вид экономической деятельности направлен на получение прибыли, то есть на обогащение. Действуя в рамках закона, компании стремятся получить еще больший размер прибыли за счет сокращения налогового бремени.

Понятие трансфертной цены

Это цена, сформированная по субъективным характеристикам, позволяющая управлять и перераспределять как доходы, так и расходы «связанных» между собой контрагентов. Она может быть использована внутри зависимых компаний, таких как холдинги и корпорации, а также между филиалами и структурными подразделениями внутри фирмы.

Особенности трансфертного образования цен в РФ

Различные схемы «переводного» ценообразования, конечно, не устраивают государство, основной функцией которого является собираемость налогов в бюджет. Поэтому для осуществления должного контроля был принят Федеральный закон (№ 227-ФЗ от 18. 07. 2011 г.), регулирующий данный процесс, который вступил в силу с 1 января 2012 года (редакция от 05. 04. 2013 г.), и раздел V.1 НК РФ. В них раскрывается основное понятие в рамках контролируемых сделок трансфертного ценообразования в РФ.

Взаимозависимые лица предполагают прямое или косвенное участие как физических, так и юридических лиц в составе структуры другой организации (не менее 25%) или управленцев (не менее 50%). Это может быть единственный единоличный исполнительный орган, а также ближайшие родственники, опекуны и подопечные. Операции между взаимозависимыми лицами регулируются ст. 105.3 НК РФ.

Методы трансфертного ценообразования

Для данного процесса в законодательстве РФ предусмотрены следующие способы, прописанные в статьях НК РФ (ст. 105.7-105.13):

  • Метод сопоставимости рыночных цен является традиционным и основывается на валовой прибыли. В силу того, что до сих пор не выработана единая позиция налоговиков и налогоплательщиков о том, какие цены нужно брать в расчет, возникают постоянные споры. Судебная практика по данному вопросу тоже неоднородна. Перед началом использования нужно проанализировать цены внутри компании с аналогичными ценами среди несвязанных лиц.
  • Затратный метод ценообразования осуществляется с учетом затрат. Величина рентабельности должна находиться в пределах определенного интервала, тогда цена со стороны контролирующих органов будет признана рыночной. Если значение установится за пределами минимума, тогда цена будет рассчитана по фактическим затратам при условии рентабельности затрат по наименьшему значению интервала.
  • Метод последующей реализации основывается на сравнении валовой рентабельности с учетом рыночного интервала в результате перепродажи.
  • Метод сопоставимой рентабельности означает сопоставление операционной рентабельности с учетом рыночного интервала.
  • Метод распределения прибыли. Полученная прибыль сопоставляется и распределяется между всеми участниками сделки пропорционально: вкладу в совокупную прибыль, распределению доходности и распределению между сторонами. Допускается комбинирование методов.

Виды компаний, на которые распространяется действие ФЗ № 227

В рамках действующего законодательства можно выделить следующие виды компаний:

  • Организации, имеющие непосредственную связь, то есть взаимозависимые, которые могут повлиять не только на результат, но и на сам процесс деятельности.
  • Организации, осуществляющие сделки, которые приравниваются к взаимозависимым. Сюда относятся формальные посредники, операции на биржах и сделки с нерезидентами.

Цели использования трансфертных цен

Основные цели трансфертного ценообразования – перемещения налогооблагаемой базы с помощью аффилированных лиц в компании, зарегистрированные в зонах с наиболее благоприятным налоговым режимом. Такую процедуру можно осуществить изменением цены сделки.

С развитием производства, появлением крупных налогоплательщиков и выходом их на международный уровень стало актуальным трансфертное ценообразование.

  • Две дочерние компании Х и Y в разных странах осуществляют деятельность. В стране Y действует более благоприятный налоговый климат. Отрегулировав цену в стране Y на увеличение, при реализации товаров в страну X можно занизить сумму налога. В компании Х произойдет явное занижение налогооблагаемой прибыли.
  • Для дочерних компаний Х и Y осуществляют деятельность в разных странах, и в одной из них (Y) на законодательном уровне установлены дополнительные налоги на перевод капитала. Следовательно, прибыль можно перенаправить в страну Х. Для этого нужно увеличить цены в компании Y.

С точки зрения контролирующего органа, цели направлены на следующее:

  • препятствие использованию трансфертных цен для уклонения от уплаты налогов;
  • противодействие их использования в целях вывода денег за пределы страны.

Задачи трансфертных ценообразований

Особенность разработки подобных цен заключается в едином подходе руководящего состава и несколько отличается от обычного образования цены.

Выполняются следующие задачи:

  • Возможность регулировать процесс распределения или перераспределения прибыли между структурными подразделениями компании (дочерние и головные).
  • Сокращение не только налоговых, но и таможенных платежей.
  • Уменьшение рисков компаний.
  • Возможность распределить рынки сбыта и оказывать влияние на международных рынках между своими структурными подразделениями.
  • Способность намеренно занижать часть прибыли в дочерних компаниях, чтобы избежать повышения зарплат сотрудникам в случае отдельных требований.

Данные сделки не распространяются на имущественные права, интеллектуальную деятельность и информацию. Объектом контроля являются товары, работы, услуги. Такие операции существуют в целях оптимизации налогообложения с точки зрения пополнения в бюджет.

Особенности налогообложения

Налогообложение трансфертного ценообразования обладает определенными свойствами. Если в сделке фактическая цена не соответствует параметрам рыночной, то, в соответствии с законодательством РФ, налогоплательщик имеет право самостоятельно определять ее размер. Главное, чтобы подобные расчеты не повлекли за собой занижение налогов или увеличение издержек. Это, естественно, вызовет интерес со стороны проверяющих органов. В случае обнаружения ошибки налогоплательщик должен внести необходимые корректировки, подать уточняющую налоговую декларацию с обязательным приложением пояснения, на основании чего можно идентифицировать определенную сделку.

Трансфертное ценообразование и налоговый контроль

Ежегодно до 20 мая организации обязаны отчитаться в налоговой инспекции, подав соответствующее уведомление, которое должно содержать подробную информацию обо всех сделках, имеющих статус контролируемых. Данное уведомление обязаны подать все участники сделки. Таким образом, осуществляется двойной контроль. Проверяющие органы могут самостоятельно проверить наличие подобных сделок.

Для осуществления контроля со стороны налоговиков достаточно наличия самого факта совершения сделки, подпадающей под статус контролируемой. Главная цель данной проверки – выявить соответствие или несоответствие уровню рыночных цен при осуществлении операции.

Выход на международный рынок

Международное трансфертное ценообразование получило активное развитие в 60-х годах прошлого столетия. Некоторые крупнейшие компании, имеющие статус транснациональных, разработали более тонкий и цивилизованный способ «ограбления» бывших колониальных государств, которые к этому периоду получили свою независимость. Цены на покупку сырья в данных странах были намеренно низкие.

В мировой экономике разработаны общепринятые международные принципы, документы, пособия. Они носят рекомендательный характер и помогают решить многие вопросы в сфере трансфертного ценообразования.

Каждая страна вправе самостоятельно определять контроль и корректировку трансфертных цен. Причем достаточно очевидным становится тот факт, когда процесс проведения корректировки вышеуказанных цен проверяемой компании проводится со стороны контролирующих органов двух стран (на основании сданной отчетности). Если такие процедуры не выполняются, то контролируемая организация оказывается в ситуации двойного налогообложения. По законодательству РФ, компетентные органы могут поступить следующим образом:

  • снять все требования;
  • пойти на риск и прекратить деятельность компании, изъяв уже вложенные инвестиции и отказав новым.

В данной ситуации важным является оказание содействия в процедуре корректировки трансфертной цены между контролирующими органами разных стран. Для любого государства на международной арене приоритетным является доходность собственного бюджета. Поэтому возникает вопрос: насколько готовы страны к сотрудничеству в процессе формирования трансфертного ценообразования?

В последнее время наметилась тенденция вмешательства проверяющих органов в трансфертный процесс. Подобные действия налоговиков провоцируют риски трансфертного ценообразования, которые:

  • увеличивают затраты, связанные с проведением встречной контролирующей функции органов;
  • могут провоцировать риск двойного налогообложения;
  • втянут в судебные разбирательства и издержки;
  • понесут финансовые потери в случае проведения корректировок по инициативе другого государства.

Вообще наметившиеся тенденции внимания со стороны фискальных органов выработали определенные механизмы регулирования, благодаря которым удается не только повысить доходную часть бюджета, но и укрепить налоговую систему в стране.

3.Трансфертное ценообразование. Методы исчисления трансфертных цен

Рассмотрим систему внутреннего ценообразования. При передаче продукции (услуги) одного центра ответственности (сегмента предприятия) другому внутри предприятия возникает необходимость определения трансфертной цены. Трансфертную цену устанавливают внутри подразделений исходя из внутренних цен. Эта цена отличается от стоимости, по которой перемещение продукции (услуг) отражается в бухгалтерском учете. Основным отличием является наличие в трансфертной цене компонента прибыли. В отечественной практике трансфертное ценообразование не нашло широкого применения.

Читайте также  Цель и смысл человеческой жизни

История вопроса о трансфертном ценообразовании связана с 50—60-ми гг. прошлого столетия, когда в промышленности в связи с процессами концентрации производства стали формироваться крупные монопольные транснациональные корпорации. Концентрация производства, сопровождаемая развитием его специализации, предполагала передачу продукции, изготовленной на одном предприятии корпорации, другому предприятию той же корпорации. Вследствие этого возникли проблемы с методами оценки такой продукции и принципами формирования цены передачи, названной впоследствии трансфертной ценой.

В современной рыночной экономике проблемы трансфертного ценообразования актуальны не только для крупных транснациональных корпораций, но и для более скромных по своим размерам производств, разделенных структурно на отдельные центры ответственности.

Трансфертное ценообразование в рыночной экономике характерно для децентрализованной структуры управления предприятием, когда отдельным структурным подразделениям организации (центрам ответственности) делегированы определенная хозяйственная и финансовая самостоятельность. Администрация компании решает, подразделениям какого уровня предоставить свободу внутреннего и внешнего ценообразования (т.е. дать возможность зарабатывать прибыль), а также право выбора поставщика и потребителя. При этом менеджер такого центра прибыли отвечает лишь за контролируемые им расходы и доходы.

Таким образом, трансфертная цена (ТЦ) — это цена, по которой один центр ответственности передает свою продукцию или услугу другому центру ответственности. Иначе говоря, трансфертное ценообразование — это процесс установления внутренних расчетных цен между сегментами одной организации.

Трансфертное ценообразование предполагает четкое фиксирование факта приемки-передачи между центрами ответственности изделия (услуги), что невозможно без организованной системы сегментарного учета и отчетности. В его основе лежит принцип, согласно которому оптимальными являются те трансфертные цены, которые обеспечивают организации максимально возможный маржинальный доход. По трансфертным ценам составляется сегментарная отчетность организации. Поэтому установленная ТЦ будет справедливой в том случае, если обеспечит возможность объективной оценки эффективности функционирования каждого центра ответственности организации.

Эти задачи могут быть реализованы при соблюдении двух условий:

— совпадении целей менеджеров различных уровней управления и организации в целом;

— предоставлении руководителям центров ответственности необходимой финансовой и хозяйственной самостоятельности.

Существуют три основных метода определения внутренних цен.

1) на основе рыночных цен;

2) на основе себестоимости (переменной или полной), по принципу «себестоимость плюс»;

3) на основе договорных ТЦ, сформированных под воздействием рыночной конъюнктуры и затрат на производство продукции (оказание услуги).

1. Особую популярность в странах с рыночной экономикой получил первый метод — на рыночной основе (устанавливается исходя из рыночных цен). В основу трансфертной цены закладывается действующая рыночная цена на продукцию (полуфабрикат), если таковая существует. Данный метод применяется в тех подразделениях, которые имеют как внутренних, так и внешних заказчиков. Достоинство метода в том, что рыночная цена не зависит от взаимоотношений менеджеров покупающих и продающих центров, поэтому носит наиболее объективный характер. Этот метод применяется в условиях высокой степени децентрализации организации, когда центры ответственности (прибыли или инвестиций) свободны в выборе внутренних или внешних покупателей и продавцов; когда полуфабрикат, наряду с его передачей в следующий передел, может реализовываться на сторону. Но такое ценообразование имеет следующие ограничения:

— наличие развитого рынка реализуемых продукции и услуг (полуфабрикатов), производимых центром ответственности;

— существование устойчивых рыночных цен;

— высокая степень децентрализации управления организацией;

— необходимость сбора информации об уровне рыночных цен на них, что приводит к увеличению затрат.

В трансфертном ценообразовании всегда участвуют две стороны: центр ответственности, передающий свою продукцию (услугу), и центр ответственности, принимающий эту продукцию (услугу) для ее последующей переработки и потребления. При формировании ТЦ на основе рыночных цен обеим сторонам предоставлено право взаимодействия с внешними продавцами и покупателями, между ними должны соблюдаться следующие условия:

1) центр ответственности, приобретающий продукцию (услугу), покупает ее внутри фирмы до тех пор, пока продающий центр ответственности не начинает завышать существующие рыночные цены и желает продавать продукцию внутри фирмы;

2) если продающее подразделение завышает существующие рыночные цены, то покупающий продукцию (услугу) центр ответственности может обрести ее на стороне.

2. В том случае, если какое-либо из условий установления рыночных ТЦ невыполнимо, то применяется второй метод — на основе себестоимости (устанавливается исходя из затрат). Данный метод ценообразования предполагает, что в основу расчета трансфертной цены закладываются затраты. При этом используются различные показатели: переменные затраты, полные затраты; расчет по формуле «себестоимость плюс», В последнем случае в трансфертную цену на продукцию закладывается применяемый показатель себестоимости и фиксируется в виде процента размер прибыли центра ответственности. Этот метод используется чаще всего, но проблема в том, что такая цена не отражает конкуренции, присущей рыночным отношениям, а процент прибыли может быть необоснованным.

Таким образом, в зависимости от применяемого показателя себестоимости выделяют следующие варианты расчета трансфертной цены:

— на основе полной фактической себестоимости;

— на основе нормативной себестоимости;

— на основе переменной себестоимости.

В любом случае ТЦ рассчитывается по формуле «себестоимость плюс», т.е. в ТЦ на продукцию передающего подразделения закладывается выбранный показатель себестоимости и фиксированный в виде процента размер прибыли этого центра ответственности. Например, ТЦ может рассчитываться по формуле «110% от полной себестоимости» или «150% от переменной стоимости» единицы изделия передающего центра ответственности.

Если цену рассчитывают на основе полной фактической себестоимости, то этот расчет наиболее объективный и ясный, цена приближена к рыночной, создаются все условия для принятия грамотных управленческих решений.

Однако здесь имеются и свои недостатки.

Величина косвенных производственных затрат базируется на приблизительных расчетах затрат, которые могут и не отражать реального положения дел, непроизводственные накладные расходы — призрачная величина; и сложно правильно рассчитать процентную надбавку. Таким образом:

во-первых, передающий центр ответственности не заинтересован в снижении своих фактических затрат, так как заранее уверен, что ТЦ их не только покроет, но и превысит на сумму установленной наценки, т.е. они полностью будут заложены в цену

Во-вторых, по ТЦ, рассчитанной на базе полной себестоимости, нельзя судить о степени эффективности работы передающего центра ответственности, а, следовательно, контролировать ее. Постоянные расходы затушевывают реальную картину.

В-третьих, известно, что система трансфертного ценообразования эффективна лишь в том случае, когда цели менеджеров различных уровней совпадают с задачами фирмы в целом. Однако с позиций организации приобретение изделия подразделением внутри предприятия по трансфертной цене, рассчитанной на основе полной себестоимости, выгоднее, чем по рыночной цене. С точки зрения получающего центра ответственности использование рыночной цены в качестве трансфертной дает большую прибыль, чем цены, определенной на базе полных затрат.

Отмеченные недостатки устраняются расчетом ТЦ по второму варианту — на базе нормативных затрат. По существу, в этом случае рассчитывается нормативная трансфертная цена, которая также имеет свои особенности. Если фактическая себестоимость превышает нормативную, то уровень работы центра ответственности низкий (свидетельствует об убыточности работы центра ответственности), а если фактическая себестоимость ниже нормативной, то работа центра признается эффективной.

Однако нормирование издержек приемлемо не для всех производств и не во всяких экономических условиях. Например, при высоком уровне инфляции этот процесс вообще оказывается бессмысленным. Нецелесообразно заниматься нормированием в условиях индивидуального и мелкосерийного производства.

В этих случаях может быть использован третий вариант расчета ТЦ — на основе переменной себестоимости, информация о которой аккумулируется в системе «директ-костинг». Постоянные издержки центров ответственности будут покрываться при этом из выручки организации. Этот вариант позволяет разрабатывать ценовую политику, оптимальную не только для фирмы в целом, но и для ее структурных подразделений, а также находить благоприятное сочетание объемов производства и продажных цен. Кроме того, такой вариант расчета ТЦ позволяет анализировать и контролировать деятельность центров ответственности.

В этом случае, однако, ТЦ не возмещает постоянные издержки и не позволяет рассчитать прибыль, зарабатываемую центром ответственности. Следовательно, оценка уровня эффективности работы руководителя такого подразделения не может быть осуществлена с использованием показателей прибыли и дохода. Это в свою очередь означает, что у менеджера снижаются стимулы к сокращению издержек.

3. Трансфертное ценообразование на основе договорной цены. Применяется в организациях, подразделения которых обладают достаточной степенью свободы в своей хозяйственной деятельности.

Расчет проводится в несколько этапов, на которых определяются:

удельная маржинальная прибыль от предполагаемых внешних продаж;

объем внешних продаж, от которого вынужден отказаться центр ответственности в связи с необходимостью выполнения внутреннего заказа (т.е. тот объем внешнего заказа, который не будет выполнен);

размер маржинального дохода, упущенного в связи с отказом от внешних продаж (1 2);

удельная маржинальная прибыль от внутренних продаж, который утрачен продающим подразделением в результате отказа от внешних продаж (3 : объем внутренних продаж);

трансфертная цена по формуле:

Третий метод трансфертного ценообразования предполагает расчет договорной ТЦ. При этом используется следующая формула:

себестоимость

Удельная маржинальная прибыль,

утерянная продающим подразделением в результате отказа от внешних продаж

Эта формула универсальна и применима в условиях полной и неполной загрузки производственных мощностей.

В странах с рыночной экономикой предприятия умело сочетают все рассмотренные методы трансфертного ценообразования. Выбор того или иного метода определяется рядом факторов:

— характером решаемых в результате трансфертного ценообразования задач (для принятия управленческого решения может быть использована одна ТЦ, для оценки работы центра ответственности — другая);

— степенью децентрализации организационной структуры предприятия;

— состоянием рынка продуктов и услуг, на которые устанавливаются рыночные цены.

Задача бухгалтера-аналитика выбрать такой метод трансфертного ценообразования, который позволит наиболее объективно оценить работу центров ответственности (подразделений).

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: