Учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками - ABCD42.RU

Учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

Основная цель аудиторской проверки данной группы расчетов — установить правильность организации и ведения бухгалтерского учета с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и оказанные услуги.

В ходе аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитор должен:

— проверить правильность оформления первичных документов по приобретению товарно-материальных ценностей и получению услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения кредиторской задолженности;

— подтвердить своевременность погашения и правильность отражения на счетах бухгалтерского учета кредиторской задолженности;

— оценить правильность оформления и отражения в учете предъявленных претензий.

Источниками информации для данного направления аудита являются:

— Положение об учетной политике;

— договоры поставки продукции (работ, услуг); накладные; счета- фактуры и другие первичные документы;

— акты сверки расчетов и акты их инвентаризации;

— протоколы о зачете взаимных требований;

— копии платежных документов;

— учетные регистры по счетам 60 и 76;

Главная книга и бухгалтерская отчетность организации [58].

Для того чтобы наметить направления проверки, области углубленного контроля, аудитору необходимо получить предварительное представление о состоянии расчетов на предприятии, для чего он должен установить наличие на предприятии необходимой нормативной базы, перечень применяемых первичных документов, порядок их заполнения, состояние аналитического учета и порядок обработки первичных документов по учету данной группы расчетных операций. Тесты позволяют установить, насколько контроль расчетных операций отвечает требованиям норм законодательства, а их учет выполняет поставленные перед ним задачи.

При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками используются приемы фактического и документального контроля, аналитические процедуры, логический анализ, устные опросы должностных лиц по отдельным вопросам данного раздела аудиторской программы.

Аудиторская проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками предусматривает изучение договоров поставки продукции и других хозяйственных договоров на оказанные предприятию услуги, выполненные работы. Помимо соблюдения формы договора проверяются полнота и своевременность исполнения сторонами обязательств вне зависимости от срока договора. Аудитор должен установить: наличие договоров поставки по проведенным сделкам, правильность их оформления, дату возникновения и причину образования просроченной задолженности.

Аудитор, как правило, выборочно проверяет расчетные операции с поставщиками по данным учетных регистров по счету 60 и расчетноплатежные документы. В состав выборки включаются поставщики, расчетные операции с которыми осуществляются систематически, или суммы расчетов с которыми существенны. В процессе проверки выясняются дата проведения и характер операции, правильность применения цен, наценок по поступившим ценностям, полнота их оприходования, обоснованность выделения «входного» НДС, правильность отражения его в учете, обоснованность его возмещения из бюджета.

При поступлении ТМЦ, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), устанавливается, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути (дебиторская задолженность). Определяется, проводились ли инвентаризация и сверка расчетов, предъявлялись ли штрафные санкции поставщикам при нарушении договорных обязательств, обоснованность начисленных или полученных сумм штрафных санкций, правильность списания сомнительных долгов.

Аудитору также следует проверить правильность корреспонденции счетов, указанной в учетных регистрах. Кредитовые записи по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» сверяют с дебетовыми записями по счетам 08 «вложения во внеоборотные активы», 10 «материалы», 19 «НДС», 20 «основное производство», 41 «товары». Дебетовые записи по счету 60 сверяют с кредитовыми записями по счетам учета денежных средств (или счетам 62,76 при товарообменных операциях).

Данные синтетического учета должны быть подтверждены аналитическими данными, а итоговые записи по оборотам и остаток по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» сверяются с данными Главной книги и бухгалтерским балансом.

Особое внимание уделяется операциям с использованием векселей, отражение которых в учете часто производится с ошибками. Аудитору следует учитывать, что выданные векселя отражаются у предприятия на отдельном субсчете счета 60, а налоговый вычет по НДС применяется только после оплаты векселя.

Полнота оприходования поступивших от поставщиков ТМЦ, обоснованность использования налоговых вычетов по НДС контролируются с помощью таких приемов, как прослеживание, сопоставление и др.

Обоснованность расчетов с подрядчиками на выполняемые работы должна подтверждаться, кроме заключенных договоров, наличием проектно-сметной документации, актов сдачи-приемки выполненных работ, счетов-фактур.

По задолженности с каждым поставщиком и подрядчиком необходимо выявить соблюдение срока исковой давности. В случае его наступления и невостребованности задолженности кредитором, задолженность подлежит зачислению на счет 91 «прочие доходы».

Особое внимание должно быть уделено случаям списания с кредита счета 60 на себестоимость продукции, работ, услуг сумм, не относящихся к производственной деятельности организации.

Следует проанализировать также правильность оформления и отражения в учете выданных авансов, отражаемых на счете 60 Авансы выданные.

Аудитор путем изучения первичных документов и учетных регистров выясняет: обоснованность выдачи авансов (в том числе в валюте), правильность ведения аналитического и синтетического учета [58].

К типичным ошибкам, выявляемым в процессе аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками можно отнести:

— отсутствие договоров с поставщиками или неправильное их оформление;

— составление фиктивных документов (договоров, накладных, актов);

— отражение на счетах бухгалтерского учета нереальной дебиторской и кредиторской задолженности;

— несоответствие данных в счетах поставщиков данным учета предприятия;

— неправильное или неправомерное отражение на счетах учета сумм НДС, выделенных в счетах поставщиков;

— некорректная корреспонденция счетов бухгалтерского учета.

Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

В процессе деятельности предприятия вступают в различные хозяйственные взаимоотношения. Если не завершены расчеты на конец отчетного периода они в виде дебиторской и кредиторской задолженности отражаются в разделе II актива, III и IV пассива бухгалтерского баланса. Расчеты с поставщиками и подрядчиками в Балансе (ф. №1) представлены в пассиве IV раздел «Текущие обязательства» строкой 530 «Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги».

Поставщики — это юридические или физические лица, которые осуществляют поставку товарно-материальных ценностей (сырья, материалов, топлива, запасных частей, МБП), предоставляют услуги (подачу газа, воды, пара, электроэнергии и т. п.), выполняют работы (текущий и капитальный ремонт основных средств)

Подрядчики — это специализированные предприятия или физические лица, которые выполняют строительно-монтажные работы при сооружении объектов на основании договора подряда на капитальное строительство.

Задача аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками — выявление величины, характера и динамики задолженности и причин ее образования, так как нарушение расчетных взаимоотношений на предприятии приводит к непредвиденному перераспределению оборотных средств, что отрицательно сказывается на финансовой и производственной деятельности предприятия.

Для ведения учета расчетов с поставщиками и подрядчиками Планом счетов предусмотрен счет 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Организация и процедуры проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Аудит выполнения договоров купли-продажи включает такие понятия, подлежащие проверке:

1. Полнота и своевременность реализации предприятием продукции;

2. Полнота и своевременность принятия продукции заготовительными организациями;

3. Полнота и правильность отоваривания (встречной продажи) продукции товарами переработки;

— правильность определения качества продукции и ее зачетной массы;

— использование цен, надбавок, скидок;

— возмещение транспортно-эксплуатационных затрат по действующим нормативам и тарифам;

Правильность оплаты простоя машин при ожидании отгрузки продукции;

— своевременное предоставление и возврат тары сторонами

— Договора соответственно его условиям;

— привлечение к материальной ответственности сторон за нарушение договорных обязательств;!

— своевременность и полнота перечисленных заготовительными организациями авансов и использование их по назначению, а также полные выплаты;

— правильность отчислений налога на добавленную стоимость, акцизов.

Аудитору также следует уделить внимание текущему аудиту по выполнению условий расчетов со стороны руководителей, специалистов учетно-экономической службы. Правильность и достоверность данных по массе отгруженных товаров (продукции) проверяют сопоставлением товарно-транспортных накладных, путевых листов, журналов весовщика, квитанций принятия продукции. При выявлении несоответствия данных о количестве отгруженной и принятой продукции устанавливают причины и лиц, ответственных за недостачу, и требуют возмещения предприятию убытков.

Проверка выполнения договорных обязательств по количеству, номенклатуре, ценам, тарифам, срокам поставки, качеству товаров. По каждому документу (ТТН, счет-фактура) проверяют полноту оприходования товаров, их комплектность, для чего первичные документы сравнивают с записями книг складского учета, по соответствующим бухгалтерским счетам и журналам-ордерам. При этом может быть выявлено неоприходование ТМЦ, завышение стоимости приобретенных товаров, занесение на счета производства без предварительного их отражения на счетах, соответствующих приобретенным товарам; оприходование более ценных материальных ценностей и укрытие более качественных. Для определения таких фактов документальное исследование расчетных операций необходимо проводить параллельно с инвентаризацией в момент поступления : материальных ценностей, что является задачей внутреннего аудита, а также со встречным сопоставлением расчетов с поставщиками и опросом лиц, ответственных за использование материальных ценностей или непосредственно их принятием.

Читайте также  Сталинские репрссии в Хакасии

Важным элементом аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками является проверка правильности применения цен, наценок, скидок, надбавок и определение налога на добавленную стоимость, для чего составляют сверку этих данных с договорами и инструкциями о порядке расчетов. При выявлении неправильного использования цен, наценок, скидок устанавливают сумму переплат; со стороны поставщиков составляют претензионные акты, листы и ставят условия о возврате переплаченных средств.

На размеры платежей влияют условия доставки товаров, выполнение которых также следует контролировать. Необходимо проверять полноту компенсации поставщиками затрат по самостоятельной доставке ТМЦ, при транспортировке продукции собственным транспортом предприятия-покупателя.

Вторым этапом аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками является Аудит документального отражения поступления грузов (работ, услуг). На этом этапе аудитор проверяет первичные документы по поступлению товаров от поставщиков: товарно-транспортные накладные (ТТН) при поставке товаров автотранспортом, железнодорожные накладные при поставке железнодорожным транспортом, коносамент при доставке груза морским путем, счета-фактуры, грузовые таможенные декларации и т. д.

При проверке расчетов с подрядчиками аудитор изучает порядок приема выполненных работ и услуг путем исследования актов приема работ (услуг), а по отдельным работам (услугам) иные установленные документы (квитанции, заказы и др.).

Правильность оформления и учета доверенностей подлежит обязательной проверке со стороны аудиторов, при этом аудиторы проверяют:

Порядок регистрации выданных, возвращенных и использованных доверенностей на получение ТМЦ;

— порядок отпуска ТМЦ, а также нематериальных активов покупателям по доверенности;

— учет бланков доверенностей на счетах 20 субсчет 209 «Прочие материалы» (затраты на их изготовление (приобретение) и доставку), и одновременно забалансовом 08 (зачисление стоимости бланков);

— учет доверенностей в журнале регистрации доверенностей (ф.№М-3);

— отражение в аналитическом учете данных о месте хранения, нумерации, количестве и стоимости бланков;

— наличие и правильность оформления актов о списании бланков доверенностей (ф. № М-2а), которые составляются не реже одного раза в квартал;

— ответственность за несвоевременное и полное оприходование полученных по выданным доверенностям ценностей.

Третьим этапом проверки является Аудит отражения в учете расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Аудитор сопоставляет данные журнала-ордера и ведомости аналитического учета с реестром операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, книгой учета приобретения товаров, данными декларации по НДС. Сверяет данные этих документов с данными первичных документов: ТТН, счетами-фактурами, ГТД и т. д. Аудитор акцентирует внимание на правильность переноса сумм, соблюдение количества, сроков поставки, качества, сроки и наличие оплаты, расчет налоговых обязательств.

Суммы записей Журнала-ордера и ведомости аналитического учета по кредиту счета 63 сверяются с данными по дебету счетов 15; 23, 24, 39, 91; 92 в производственном отчете, 20, 22, 26, 27, 28; 21; 30; 31 в журнале-ордере; 64, 377 в ведомости при журнале-ордере; 94, 99 в производственных отчетах и журнале-ордере. Дебет счета 63 сопоставляется с кредитом счетов 24; 30; 31; 34, 37, 51, 68; 36,70, 71,74; 41,46,48; 50, 60 в журнале-ордере.

При аудите расчетов с подрядчиками аудитор проверяет:

— включение объектов работ и услуг в титульный список;

-обеспечение Соответствующими источниками финансирования;

Наличие проектно-сметной документации на объекты строительства;

Заключение договоров с подрядчиками и условия расчетов (по объекту в целом, по завершению этапов);

— правильность применения цен, расценок, отражения объемов выполненной работы;

— достоверность представленных к оплате расчетов (счетов) с приложенными к ним актами выполненной работы.

При установлении фактов превышения выполненных работ, неправильного применения цен, включении в расчет затрат, не предусмотренных сметой, необходимо произвести контрольный замер выполненных объемов строительно-монтажных работ.

Аудит операций по приобретению и передаче заказчиком подрядчику оборудования и строительных материалов осуществляется по данным счета 205 «Строительные материалы». Проверяется себестоимость заготовительных материальных ценностей, соответствие их сметным расценкам, наличие сверхнормативных запасов не установленного и не переданного подрядчику оборудования, обеспечение его сохранности и меры по ускорению ввода его в действие. Одновременно проверяют, как застройщик контролирует соблюдение режима экономии в расходовании строительных материалов подрядчикам при выполнении строительно-монтажных работ (СМР).

Проверяя акты приема застройщиком от подрядчика выполненных этапов СМР, объектов и сооружений, аудитор устанавливает соблюдение правил приема этих работ, случаи завышения их стоимости. Встречной проверке подлежат документы на выполненные работы, отраженные в учете застройщика, и данные учреждения банка, который финансирует и кредитует застройщика, изучал акты контрольного замера работ. Случаи отказа банка от оплаты выполненных работ изучаются аудитором с привлечением подрядчика, выясняется причина, устанавливаются лица, ответственные за нарушение правил выполнения и финансирования капитальных вложений.

Учет расчетов ведется в журнале-ордере ф. № 6 с-гп а в народном хозяйстве журнале № 3, реестре операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками ф. № 6.1 с.-г. и Ведомости аналитического учета по счету 63 (ф. № 6.2 с.-г.).

Аудитор обязан проверять своевременность и правильность расчетов с подрядными организациями по выполненным работам но аналитическому счету 63, руководствуясь нормативными документами о расчетах и о штрафах за нарушение правил осуществления расчетных операций (за завышение объемов и стоимости выполненных работ, оказанных услуг, поставленных товаров).

Рабочие документы аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками:

1. Реестр проверки договоров с поставщиками и подрядчиками

Отражает оценку правильности, объективности, точности составления договора поставки, соответствие учетных данных данным по договору: ассортимент, количество, качество, сроки и порядок поставки, цена, а также данным первичных документов и учетных регистров.

2. Реестр выявленных нарушений действующего законодательства в договорах купли-продажи — составляется в случае выявления несоответствия договоров купли-продажи действующему законодательству.

3. Реестр проверки договорных обязательств — при проведении контроля выполнения договорных обязательств поставщика по количеству, номенклатуре, ценам, срокам поставки, качеству товаров.

4. Ведомость проверки поступающих грузов — отражает результаты проверки данных первичных документов и учетных регистров синтетического и аналитического учета,

5. Реестр проверки просроченной задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками — по итогам проверки ведения аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками по ведомости ф. № 6.2.

Аудит. Учебное пособие 2008 г., 700с

4. МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА ИМУЩЕСТВА И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

4.5. Аудит учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Основная цель проверки – установить соответствие совершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бух. отчетности.

Согласно основной цели аудитору в первую очередь необходимо проверить наличие договоров с поставщиками и подрядчиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок. При этом все сделки можно разделить на 2 группы:

1) расчеты с поставщиками. Основные формы договоров – купли-продажи, поставки, энергоснабжения, мены;

2) расчеты с подрядчиками. Основные формы договоров – подряда, возмездного оказания услуг, на выполнение НИОКР.

В ходе аудита подлежат проверке:

а) поступление ТМЦ (выполненных работ, оказанных услуг), в том числе неотфактурованные поставки и поставки, обеспеченные векселями;

б) выставленные поставщикам и подрядчикам претензии;

в) списанные безнадежные к взысканию долги;

г) выданные авансы и полученные коммерческие кредиты.

При этом особое внимание должно быть уделено просроченной задолженности и задолженности с истекшим сроком исковой давности. Аудитору следует выяснить причины возникновения такой задолженности и уточнить, какие меры были приняты к ее взысканию. При наличии дебиторской задолженности необходимо установить дату и причину ее возникновения.

В случае, если среди контрагентов предприятия есть поставщики-нерезиденты, осуществляющие поставки за иностранную валюту, следует выяснить, как велся учет курсовых разниц, и уточнить, производился ли пересчет остатков по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на отчетную дату.

Основные источники информации для проверки данного раздела учета: договоры с поставщиками и подрядчиками, счета-фактуры, таможенные декларации, накладные на поступившие ТМЦ, акты выполненных работ; документы оплаты поставщикам (кассовые, банковские, акты о взаимозачетах), журналы регистрации счетов-фактур, книга покупок, регистры аналитического и синтетического учета.

Типичные ошибки:

1. В части организации первичного учета:

— арифметические ошибки при фиксировании оперативного факта (при измерении количества, веса, размеров);

— несвоевременная регистрация оперативного факта на носителе информации;

— регистрация хозяйственных операций в документах неунифицированной формы;

— отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу;

— нарушения, допущенные при оформлении первичного документа (заполнение средствами, не допускающими их долговременное хранение, нарушения при внесении исправлений);

— отсутствие графиков документооборота;

— ошибки при регистрации документа (количественные или качественные расхождения при переносе данных из документа в учетные регистры);

— несвоевременная регистрация документа в учетном регистре.

2. В части организации бухгалтерского и налогового учета:

— перекрытие задолженности одного контрагента авансами, выданными другому контрагенту (Д-т 60 К-т 60 субсчет «Авансы выданные» или 76);

Читайте также  Хрущёвская оттепель 2

— несвоевременное списание задолженности в связи с неверным исчислением сроков исковой давности(Д-т 91 К-т 60);

— возмещение входящего НДС по неотфактурованным поставкам;

— отсутствие корректировки по списанным на затраты ТМЦ (работам, услугам), ранее отраженным как неотфактурованные поставки, документы по которым поступили и имеют несоответствия с ранее отраженными в учете показателями;

— возмещение входящего НДС по поставкам, обеспеченным выданными организацией собственными векселями;

— несвоевременное предъявление претензий поставщикам, отражение на счете 76 субсчет «Расчеты по претензиям» нереальных сумм;

— счетные ошибки при исчислении курсовых разниц;

— неправильное отражение на счетах суммовых разниц;

— списание безнадежного долга на счет прочих доходов и расходов при наличии ранее образованного резерва под эту задолженность;

— неправомерное признание задолженности безнадежной и ее списание за счет резерва по сомнительным долгам либо за счет внереализационных расходов (Д-т 63 или 91 К-т 60 субсчет «Авансы выданные»);

— отсутствие аналитического учета по поставщикам, неоплаченным в срок расчетным документам, неотфактурованным поставкам, авансам выданным, выданным векселям

Электронная библиотека

Основная цель проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками – установить соответствие совершен­ных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками дейст­вующему законодательству и достоверность отражения этих опера­ций в бухгалтерской отчетности.

Согласно основной цели аудитору, в первую очередь, необходимо проверить наличие договоров с поставщиками и подрядчиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок. При этом все сделки с поставщиками и подрядчиками можно разделить на две группы в зависимости от предмета и сущности заключаемых договоров. В первую группу входят расчеты с поставщиками. Предмет договоров данной группы – приобретение любых товаров (термин «товар» применяется в контексте ГК РФ) и имущественных прав. Основные формы заключаемых договоров в рамках этой группы: договор куп­ли-продажи, договор поставки, договор энергоснабжения, договор мены. Во вторую группу входят расчеты с подрядчиками. Предме­том договоров этой группы является выполнение определенной ра­боты и сдача ее результата заказчику. Основные формы договоров: договор подряда, договор возмездного оказания услуг, договор на выполнение НИОКР. Подобное деление на группы обусловлено тем, что специфика договоров внутри каждой из групп требует раз­личных подходов при проведении аудита. В первую очередь это разница в используемых приемах сбора аудиторских доказательств и порядке построения аудиторской выборки.

В ходе аудита данного раздела учета подлежат проверке:

поступ­ление товарно-материальных ценностей (выполненных работ, ока­занных услуг), в том числе неотфактурованные поставки и постав­ки, обеспеченные векселями;

· выставленные поставщикам и под­рядчикам претензии;

· списанные безнадежные к взысканию долги;

· полученные коммерческие кредиты.

При этом особое внимание должно быть уделено просроченной задолженно­сти и задолженности с истекшим сроком исковой давности. Ауди­тору следует выяснить причины возникновения такой задолженно­сти и уточнить, какие были приняты меры к ее взысканию. При наличии дебиторской задолженности необходимо установить дату и причину ее возникновения.

В случае если среди контрагентов предприятия есть поставщи­ки-нерезиденты, осуществляющие поставки за иностранную валюту, следует выяснить, как велся учет курсовых разниц, и уточнить, производился ли пересчет остатков по счету 60 «Расчеты с постав­щиками и подрядчиками» на отчетную дату. При наличии поставщи­ков-резидентов, договоры на поставку от которых выражены в ино­странной валюте (или в условных единицах), необходимо опреде­лить, каким образом в учете отражались суммовые разницы, возник­шие до даты принятия товарно-материальных ценностей (выполнен­ных работ, оказанных услуг) к учету и после этой даты.

При применении на предприятии журнально-ордерной формы бухгалтерского учета все операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками отражаются в журнале-ордере № 6. При ведении учета с использованием средств автоматизированной обработки данных все операции группируются в различных аналитических карточках и ведомостях аналитического и синтетического учета.

Данные синтетического и аналитического учета расчетов с по­ставщиками и подрядчиками должны давать полное представление о расчетах:

· с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

· с поставщиками и подрядчиками по неоплаченным в срок расчетным документам;

· с поставщиками по неотфактурованным поставкам;

· по авансам выданным;

· с поставщиками и подрядчиками по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

· с поставщиками и подрядчиками по просроченным оплатой векселям;

· с поставщиками по полученному коммерческому кредиту и др.

Основными источниками информации для проверки данного разде­ла учета являются:

· договоры на поставку товарно-материальных ценностей (выполнение работ, оказание услуг);

· счета-фактуры поставщиков (при импортных операциях – таможенные декларации);

· накладные на поступившие ТМЦ, акты выполненных работ;

· документы оплаты поставщикам (кассовые, банковские и пр.);

· журналы регистрации счетов-фактур;

· регистры аналитического и синтетического учета.

Аудиторская проверка проводится на основе плана и программы аудита, поэтому перед составлением плана и программы проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками прежде всего необходимо устано­вить качество состояния внутреннего контроля по учету таких опе­раций. Для достижения цели, как правило, прибегают к опро­су (письменному и устному) работников предприятия. Это позволя­ет выявить наиболее уязвимые места в системе учета расчетов и определить дальнейшее направление проверки. Преимущественно проверяют работы, которые совсем не подвергались контролю либо мало контролировались бухгалтерией (или другой внутренней служ­бой предприятия).

План и программа проведения аудита учета расчетов с постав­щиками и подрядчиками строятся с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля данного раздела. При этом план ау­дита должен охватить следующие основные направления проверки:

· правовую оценку договоров с поставщиками и подрядчиками с позиций действующего законодательства;

· организацию первичного учета операций по расчетам с по­ставщиками и подрядчиками;

· организацию бухгалтерского учета операций по расчетам с по­ставщиками и подрядчиками;

· организацию налогового учета операций по расчетам с по­ставщиками и подрядчиками.

При проверке учета расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитору необходимо оценить качество первичной информации, поступающей в систему бухгалтерского учета. Связано это с тем, что практически все документы данного раздела поступают на предприятие извне, увеличивая внутрихозяйственный и контроль­ный риски при проведении аудита данного раздела. Причин тому несколько:

· отсутствует многократный контроль за первичными докумен­тами на стадии их создания и проверки (как это происходит с до­кументацией, создаваемой на предприятии);

· сложно восстановить отсутствующие и исправить неправильно оформленные документы;

· большая вероятность того, что несвоевременно поступят под­тверждающие документы;

· значительная часть первичных документов, подтверждающих совершение этих операций (особенно операций, связанных с дого­ворами на оказание услуг) не унифицирована.

Отсюда риск того, что первичная документация может быть не признана в качестве подтверждающей, если будут какие-либо сомнения в правильности оформления документов и их комплектности.

При наличии внутреннего контроля анализ организации первичного учета позво­лит аудитору более квалифицированно провести основные ауди­торские процедуры по данному разделу и более обоснованно оп­ределить объемы выборки и способы отбора элементов проверяемой совокупности. Кроме того, результаты организации первичного учета позволят ответить на вопрос о качестве первичной учетной докумен­тации, которая будет использоваться аудитором в качестве аудитор­ских доказательств.

Аудит организации первичного учета строится по следующей схеме:

1) определяется степень воздействия на организацию первичного учета различных внутренних и внешних факторов (среди внешних – требования законодательства, принадлежность организации, специфи­ка отрасли, размеры и местоположение предприятия, используемые ре­сурсы; внутренние факторы – организационная структура, философия управления и стиль работы руководителей, методы распределения полномочий и ответственности, информационное и кадровое обеспе­чение, техническая оснащенность);

2) оцениваются величины внутрихозяйственного риска системы первичного учета на данном участке по результатам проведения анали­тических процедур;

3) определяются примерные объемы первичной учетной докумен­тации, представляемой к проверке, по данному разделу учета.

При проведении аудита организации первичного учета по разделу учета расчетов с поставщиками и подрядчиками применяются сле­дующие методы сбора аудиторских доказательств:

· проверка достоверности (полноты и точ­ности) фактов оприходования товарно-ма­териальных ценностей (ТМЦ), принятия к учету ра­бот, услуг;

· проверка оперативности регистрации фак­тов поступления сырья и материалов, оказа­ния услуг;

· проверка законности первичной учетной документации по операциям расчетов с поставщиками и подрядчиками;

· проверка соблюдения графика документооборота;

· проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах;

· проверка организации хранения документов и организации доступа к первичной учетной документации.

Сведения, полученные в ходе аудита организации первичного учета используются для определения дальнейшей тактики проведения проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками (глубины проверки бухгалтерского и налогового уче­та, определения объемов выборки на отдельных участках и спосо­бов отбора проверяемой совокупности).

Учитывая результаты проведенных ранее процедур, аудитор мо­жет приступить к детальной проверке оборотов и сальдо по счетам учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Для проверки пра­вильности и полноты отражения в учете и отчетности операций дан­ного раздела учета применяются следующие аудиторские процедуры:

Читайте также  Реклама в деловой речи

· проверка реальности дебиторской и кре­диторской задолженностей;

· проверка расчетов по векселям выданным;

· проверка расчетов по коммерческим кре­дитам;

· проверка расчетов по претензиям.

· проверка учета курсовых разниц.

· проверка соответствия данных аналити­ческого учета оборотам и остаткам по сче­там синтетического учета;

· проверка правильности отражения в от­четности итоговых данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

Проводя аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, ауди­тор должен знать о возможных ошибках и нарушениях, свойствен­ных данному разделу учета. Наиболее типичными ошибками и нарушениями являются:

1) в части организации первичного учета:

— арифметические ошибки при фиксировании оперативного факта (при измерении количества, веса, размеров и т.п.);

— несвоевременная регистрация оперативного факта на носите­ле информации;

— регистрация хозяйственных операций в документах неунифи­цированной формы (в случае если для данной операции унифици­рованный документ предусмотрен);

— отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу;

— нарушения, допущенные при оформлении первичного доку­мента (заполнение документов средствами, не допускающими их долговременное хранение, нарушения при внесении исправлений в первичный документ);

— отсутствие графиков документооборота;

— ошибки при регистрации документа (количественные либо качественные расхождения при переносе данных из документа в учетные регистры);

— несвоевременная регистрация документа в учетном регистре (либо отсутствие данных в учетном регистре по отдельным первич­ным документам);

— нарушения сроков хранения документации в архиве;

— уничтожение первичных документов без акта о выделении документов к уничтожению;

— нарушения при оформлении дел с первичной учетной доку­ментацией (касается кассовых и банковских документов);

2) в части организации бухгалтерского и налогового учета:

— перекрытие задолженности одного контрагента авансами, вы­данными другому контрагенту (Дт 60 Кт 60 субсчет «Авансы выданные», Дт 60 Кт 76);

— несвоевременное списание задолженности в связи с невер­ным исчислением сроков исковой давности (Дт 91 Кт 60);

— возмещение входящего НДС по неотфактурованным постав­кам (Дт 19 Кт 60 субсчет «Неотфактурованные постав­ки» и Дт 68 Кт 19);

— отсутствие корректировки по списанным на затраты ТМЦ (работам, услугам), ранее отраженным как неотфактурованные по­ставки, документы по которым поступили и имеют несоответствия с ранее отраженными в учете показателями;

— возмещение входящего НДС по поставкам, обеспеченным выданными организацией собственными векселями;

— несвоевременное предъявление претензий поставщикам (Дт 76 субсчет «Расчеты по претензиям» Кт 60), отражение на счете 76 субсчет «Расчеты по претензиям» нереальных сумм;

— счетные ошибки при исчислении курсовых разниц ( Дт 91 Кт 60 или Дт 60 Кт 91);

— списание безнадежного долга на счет прочих доходов и рас­ходов при наличии ранее образованного резерва под эту задолжен­ность (проводка Дт 91 Кт 60);

— неправомерное признание задолженности безнадежной и ее списание за счет резерва по сомнительным долгам либо за счет внереализационных расходов (проводки Дт 63, 91 Кт 60 суб­счет «Авансы выданные»);

— отсутствие аналитического учета по: поставщикам, неопла­ченным в срок расчетным документам, неотфактурованным поставкам, авансам выданным, выданным векселям, просроченным опла­той векселям и др. (исходя из требований нормативных актов);

— нарушение методологии учета в части неверно составленных корреспонденции счетов.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Вы будете перенаправлены на Автор24

Расчеты с поставщиками и подрядчиками отражаются на одноименном $60$ счете и отражают информацию о расчетах:

  • за полученные ТМЦ, принятые работы, потребленные услуги;
  • за ТМЦ, работы и услуги, на которые расчетные документы еще не поступили (неотфактурованные поставки);
  • за излишки ТМЦ, выявленные в момент приемки;
  • за услуги по перевозкам и услуги связи;
  • другие.

Организации, выполняющие работы строительного подряда, научно- исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы и иные функции генподрядчика, расчеты с субподрядчиками также проводят по счету $60$ «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Особенности учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Все расчетные операции с поставщиками отражаются на счете $60$ независимо от времени оплаты.

Счет $60$ используется в корреспонденции со счетами учета ценностей и кредитуется на сумму принимаемых к бухгалтерскому учету ценностей. Услуги по доставке материальных ценностей, по переработке сторонними организациями отражаются записью по кредиту $60$ счета в корреспонденции со счетами по учету производственных запасов, затрат на производство и подобными.

Если счет от поставщика был акцептован и оплачен до поступления ценностей, а при приемке была выявлена недостача, обнаружены несоответствие цен договорным, обнаружены арифметические ошибки, то $60$ счет кредитуется на требуемую сумму в корреспонденции с $76$ счетом «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчетом «Расчеты по претензиям».

Суммы задолженности поставщикам, обеспеченные векселями, не списываются с $60$ счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитываются отдельно в аналитическом учете.

Готовые работы на аналогичную тему

Аналитический учет по счету «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по предъявленным счетам и по каждому поставщику отдельно.

Организация аналитического учета должна обеспечить достоверную информацию:

  • по поставщикам по документам, с не наступившим сроком оплаты;
  • по поставщикам по не оплаченным в установленный срок документам;
  • по поставщикам по неотфактурованным поставкам;
  • по выданным авансам;
  • по поставщикам по векселям выданным, срок оплаты которых не наступил;
  • по поставщикам по векселям с просроченной оплатой;
  • по поставщикам по полученным кредитам.

Поступившие от поставщиков счета акцептуются руководством компании. Кредитовать счет $60$ необходимо на все суммы, подлежащие уплате, включая налог на добавленную стоимость. При частичном акцепте, счет $60$ кредитуется в части, акцептованной руководством компании. Поступление счета от поставщика является фактически офертой, то есть предложением совершить сделку. Если руководство компании дает согласие на его оплату, то у компании возникает кредиторская задолженность.

В момент согласия на оплату материалы еще могут быть не поставлены, работы не переданы. В таких ситуациях дебетуется $15$ счет «Заготовление и приобретение материальных ценностей», а после завершения сделки, т.е. после того как материалы, товары будут получены, а работы приняты, счет будет закрыт. На практике кредиторская задолженность отражается на счетах учета после оприходования ТМЦ и принятия работ. Возникновение задолженности и принятие к учету расходов организации определяется условиями договора. Датой отражения в бухгалтерском учете расходов и обязательств является дата перехода права собственности на продукцию, товар, результаты работ или услуг.

Бывает так, что завезенные товары руководство не хочет по определенным причинам оплачивать и намеревается вернуть их поставщику. В таком случае бухгалтер делает запись на забалансовом счете $002$ «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» по дебету.

Если в поступивших документах и в договоре цены на товары отсутствуют, то бухгалтеру следует оприходовать ценности по ценам последнего поступления сходных материалов, если же ранее подобные ценности не закупались, то следует провести экспертную оценку. После поступления от поставщика документа с ценами, записи уточняется.

В бухгалтерском учете финансовые последствия за нарушение договорных условий отражаются на счете $76.2$ «Расчеты по претензиям», по дебету указанного счета. При этом поставщик считается кредитором на всю сумму выставленных им счетов. Объем кредиторской задолженности уменьшается только после признания кредитором размера нанесенного ущерба или нарушения обязательств. В случае если поставщик не признает претензию, то сальдо на счете $76.2$ «Расчеты по претензиям» по данному поставщику будет висеть до решения суда и последующей оплаты или списания сумм в убыток.

Аванс представляет собой средства, которые выплачены ранее, чем начато выполнение условий договора поставщиком. Аванс и предоплата – это разные понятия. Аванс выдается покупателем поставщику для того, чтобы получатель мог исполнить свои обязательства. Аванс при этом отражается по дебету $60$ счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и счет становится активным. В такой ситуации он отражает дебиторскую задолженность, которая должна быть погашена дебитором.

Предоплата представляет собой уплату до перехода ценностей в собственность плательщику. Целесообразно предоплату и авансы учитывать на отдельном субсчете к счету $60$ – «Авансы и предоплаты». При этом в момент получения материальных ценностей, работ или услуг бухгалтер должен сделать проводку:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по поставленным товарно-материальным ценностям, работам, услугам» Кредит 60 субсчет «Авансы и предоплаты»

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: