Учет операций по расчетным, валютным и специальным счетам - ABCD42.RU

Учет операций по расчетным, валютным и специальным счетам

Особенности бухгалтерского учета валютных операций

Операции с иностранной валютой имеют определенную учетную специфику. Она может представлять сложность для бухгалтера, особенно если подобные операции осуществляются редко или впервые. Мы постараемся доступно рассказать, как, кем, с помощью каких проводок ведется такой учет, в чем его сложность, на что стоит обратить внимание при формировании учетных данных.

Вопрос: Как отразить в учете операции по продаже иностранной валюты по курсу ниже, чем курс, установленный Банком России на дату продажи?
На валютный счет организации от иностранного покупателя поступила валютная выручка в сумме 20 000 евро. В следующем месяце организация продала уполномоченному банку всю полученную сумму. Валюта приобретена банком по курсу 74,4 руб/евро, соответствующая сумма в рублях поступила на расчетный счет организации в день списания валюты. Организация составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность на последний день каждого календарного месяца.
Курс евро, установленный Банком России, составил (условно):
— на дату поступления валюты — 74,3 руб/евро;
— на отчетную дату — 75,0 руб/евро;
— на дату продажи валюты — 74,6 руб/евро.
Организация применяет метод начисления в налоговом учете.
Посмотреть ответ

Нормативная база по учету валюты в РФ достаточно обширна. В первую очередь бухгалтеру следует обратить внимание на три документа: ФЗ-402 от 06/12/11 «О бухучете», ФЗ-173 от 10/12/03 «О валютном регулировании и контроле» и ПБУ 3/2006 о правилах учета объектов БУ, оцененных в иностранной валюте.

Кто ведет учет валюты?

Учет валюты ведут участники валютных операций, по закону имеющие на них право. Валютные операции между резидентами и нерезидентами могут проводиться неограниченное количество раз, а между резидентами они запрещены.

Вопрос: Как отразить в учете организации операции по приобретению иностранной валюты по курсу, превышающему курс, установленный Банком России?
Организация приобрела у уполномоченного банка 20 000 евро по курсу 74,2 руб/евро. Денежные средства на приобретение валюты перечислены с расчетного счета организации, приобретенная валюта зачислена на валютный счет организации. Валюта использована для расчетов с иностранным поставщиком в месяце, следующем за месяцем ее приобретения. Организация составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность на последний день каждого календарного месяца.
Курс евро, установленный Банком России, составил (условно):
— на дату приобретения валюты — 73,5 руб/евро;
— на отчетную дату — 75,0 руб/евро;
— на дату перечисления валютных средств контрагенту — 74,6 руб/евро.
Организация применяет метод начисления в налоговом учете.
Посмотреть ответ

Существуют, однако, и исключения из этого правила. К примеру, разрешены:

  • переводы валюты от резидента к резиденту или на счетах одного и того же резидента, если они открыты за границей;
  • с участием резидентов и уполномоченных банков;
  • расчеты и оплата услуг в валюте при международных перевозках;
  • операций с внешними ценными бумагами на торгах;
  • расходы по командировкам за пределы РФ и др.

Об этом говорится в ст. 6, 9 ФЗ-173.

Как определить дату?

В ФЗ-402 (ст.12) говорится, что все объекты БУ в учете и отчетности должны выражаться исключительно в рублях, а активы, рассчитанные в иностранной валюте, должны пересчитываться в рубли. Согласно ПБУ, такой пересчет осуществляется по курсу Центробанка либо по соглашению сторон сделки.

Валютный курс любой денежной единицы постоянно колеблется, следовательно, определить правильную дату пересчета – одна из главных задач бухгалтера.

ПБУ устанавливает дату в зависимости от характера операции:

  • кассовые, банковские объемы валюты – в момент совершения операций и на отчетную дату, а также вслед за изменением курса (при необходимости);
  • для составления отчетности всю валюту: безналичную, наличную, пересчитывают на отчетную дату;
  • НМА, ОС, МПЗ, иные неденежные активы – на дату операции и постановки их на учет;
  • валютные доходы и расходы – на дату признания (командировочные расходы в валюте пересчитываются по дате подписания авансового отчета);
  • затраты на ВНА – на дату признания затрат, определяющих эти активы, их стоимость.

Кроме того, при получении валютной предоплаты или задатка сумма учитывается по курсу на момент ее получения, а при уплате – на дату, когда прошел платеж.

Согласно ПБУ, п. 10, внеоборотные и иные активы, кроме денежных, а также авансы, предоплаты после отражения в учете пересчету в связи с курсовыми колебаниями не подлежат.

Важно! Если официальный курс валюты меняется несущественно и имеет место большое количество однородных валютных операций, можно применять для пересчета усредненный курс за месяц или за меньший период (п. 6 ПБУ 3/2006).

Учет и проводки

Одним из важных понятий валютного учета выступает курсовая разница. Она появляется при пересчете стоимостной величины активов в валюте, на разные даты, в рубли. По итогам года она относится в доходы (расходы) фирмы. Курсовая разница по вкладам учредителей влияет на объем добавочного капитала и не относится к финансовым результатам. Аналогично учитываются разницы по активам организации, расположенным за рубежом, – в добавочном капитале, если согласно законодательству страны нахождения, был произведен их пересчет. Берется в расчет курс ЦБ на момент пересчета.

Курсовая разница по задолженности (как дебиторской, так и кредиторской) возникает обычно за счет временного интервала, когда долг зафиксирован в учете и когда он оплачен. Кроме того, она имеет место при пересчете денежных средств в инвалюте по кассе, на банковском счете, согласно нормам валютного законодательства, в рубли.

При составлении отчетности по валютным активам используется рублевый измеритель. Если в стране, где российская организация ведет свою деятельность, требуется сдавать отчетность в валюте, ее также дублируют в валюте.

Бухгалтерский учет валюты предполагает прежде всего наличие счета 52 «Валютный счет», по смыслу аналогичного расчетному рублевому. Субсчета по нему открываются с учетом данных счета: внутри страны и за рубежом. Кроме того, субучет следующего порядка может учитывать активы в зависимости от наименования валюты либо разделять операции на:

  • текущем;
  • транзитном;
  • специальном транзитном счетах.

Текущий счет предполагает учет выручки в валюте, процентов банка, прочих обычных валютных операций, разрешенных законом. Транзитный счет специального назначения открывается уполномоченным банковским учреждением самостоятельно, для клиента. На нем учитывается покупка и продажа валюты.

Обычный транзитный счет в валюте ведется в настоящее время для отражения на нем средств, по которым в банк еще не поступила информация, подтверждающая их «происхождение», отношение к определенному законному соглашению.

В валютных операциях изредка может участвовать счет 55, если речь идет о валюте на аккредитивах, депозитах, других формах платежа, кроме векселя. На счете 57 законодатель позволяет отражать валютные суммы для продажи, рубли для покупки валюты до момента приобретения и пр.

Наиболее часто употребляются в валютном учете такие проводки:

  • Д50 (52) К52 (50) – получение валюты в кассу и возврат ее в банк.
  • Д71 (50) К50 (71) – получение «подотчетником» валюты из кассы и возврат неиспользованного остатка.
  • Д52 К62, 66, 67, 76 и др. – получение валюты на счет от покупателей, в виде займа, прочие поступления.
  • Д57 К52, Д51 К57 – перевод валюты и выручка от продажи валюты, зачисленная на расчетный счет.
  • Д57 К51, Д52 К57 – «обратная» операция по покупке валюты за рубли и перечисление ее на валютный счет.
  • Д91(57) К57(91) – фин. результат от операций с валютой.
  • Д60, 66, 67, 76 и др. К52 – оплата валютой поставщикам, платежи по займам, прочим операциям с контрагентами.

Рассмотрим сказанное на условном примере. Юрлицо продает 1100 долл. США банку по курсу 63 руб./долл. На момент продажи курс 64 руб./долл.
Комиссия банковского учреждения составляет 1300 руб.

  • 1100 * 63=69300 руб.
  • 1100 * 64=70400 руб.
  • Д57 К52 — 70400,00 — списаны средства с валютного счета.
  • Д51 К57 — 69300,00 — зачислены средства за проданную валюту.
  • 64 — 63 = 1
  • 1 * 1100 = 1100 руб.
  • Д91 К57 — 1100,00 — минусовая курсовая разница по продаже.
  • Д91 К51 — 1300,00 — оплачена банковская комиссия.

Выручка от иностранного контрагента в рублях: как правильно отразить в учете

На расчетный счет организации поступили денежные средства от иностранного заказчика в рублях. При этом у бухгалтера в наличии имеется только выписка банка с расчетного счета в рублях. Каков порядок бухгалтерского учета данной операции? Каково документальное оформление?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Для правильного отражения в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности:

получения дохода (выручки) в валюте за реализованные товары (работы, услуги), операции и

продажи валюты и получения рублей на расчетный счет

бухгалтеру необходимы следующие документы:

документ, подтверждающий право на получение дохода от реализации товаров (работ, услуг), в котором указывается дата получения дохода и сумма в валюте, согласованная с покупателем. Например, акт выполненных работ, инвойс или любой другой документ, оформленный в соответствии с обычаями делового оборота иностранного государства;

Читайте также  Расчет тестомесильной машины А2-ХТЗ-Б

выписка банка с валютного счета, подтверждающая списание средств с валютного счета по курсу ЦБ РФ на дату продажи;

выписка банка по расчетному счету, подтверждающая зачисление денежных средств на расчетный счет по курсу обслуживающего банка;

бухгалтерская справка-расчет, отражающая убыток (прибыль) от продажи валюты по курсу, отличному от курса ЦБ РФ на дату продажи.

В рассматриваемой ситуации до получения указанных документов бухгалтер может оформить проводки на основании информации о коммерческом курсе обмена валюты, установленном обслуживающим банком на дату поступления денежных средств на расчетный счет в рублях. Данная информация может быть получена в том числе на официальном сайте обслуживающего банка.

Обоснование вывода:

В соответствии с п. 2 ст. 14 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее — Закон N 173-ФЗ), если иное не предусмотрено данным Законом, расчеты при осуществлении валютных операций производятся юридическими лицами (или ИП) — резидентами через банковские счета в уполномоченных банках, порядок открытия и ведения которых устанавливается Банком России, а также переводами электронных денежных средств.

Для операций в иностранной валюте организация должна заключить с уполномоченным банком договор на открытие и обслуживание валютного счета. Одновременно банк открывает транзитный валютный счет (п. 2.1 Инструкции Банка России от 30.03.2004 N 111-И), на который поступает валютная выручка перед ее зачислением на валютный счет клиента либо на расчетный счет в рублях в соответствии с распоряжением клиента.

При этом уточнено, что резиденты могут осуществлять расчеты через свои банковские счета в любой иностранной валюте с проведением в случае необходимости конверсионной операции*(1) по курсу, согласованному с уполномоченным банком, независимо от того, в какой иностранной валюте был открыт банковский счет.

Таким образом, Законом N 173-ФЗ предусмотрен следующий порядок проведения юридическими лицами — резидентами расчетов по валютным операциям:

расчеты осуществляются только через банковские счета резидентов, открытые в уполномоченном банке;

при несовпадении валюты (иностранной) платежа с валютой (иностранной) счета производится конверсионная операция по установленному обслуживающим банком курсу.

Учет выручки, полученной от иностранного контрагента в валюте

1. Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом (п. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Получение организацией выручки (признание дохода в соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации») признается фактом хозяйственной жизни, который должен быть оформлен первичным документом — актом выполненных работ или иным документом, содержащим обязательные реквизиты, установленные п. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, в частности, указание суммы дохода в рублях. Одновременно в учете признается дебиторская задолженность контрагента, которая может быть выражена в иностранной валюте в соответствии с договором.

Активы и обязательства организации, в том числе денежные средства, дебиторская и кредиторская задолженность (за исключением авансов и предварительной оплаты), выраженные в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежат пересчету в рубли (п. 4, п. 7 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (далее — ПБУ 3/2006)).

Пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации (далее — ЦБР, Банк России), а в случае отсутствия такого курса — по кросс-курсу соответствующей валюты, рассчитанному исходя из курсов иностранных валют, установленных ЦБР.

Согласно п. 6 ПБУ 3/2006 для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте.

Так, датой совершения операции по банковским счетам в иностранной валюте согласно ПБУ 3/2006 является дата поступления денежных средств на банковский счет организации в иностранной валюте.

2. Счет 52 «Валютные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории РФ и за ее пределами.

Для правильного учета операций с иностранной валютой к счету 52 следует открыть субсчета:

— 52-1 «Валютные счета внутри страны»;

— 52-2 «Валютные счета за рубежом».

Кроме того, к субсчету 52-1 открывают субсчета второго порядка:

— 52-1-1 «Текущий валютный счет»;

— 52-1-2 «Транзитный валютный счет»;

— 52-1-3 «Специальный банковский счет».

По дебету счета 52 «Валютные счета» отражается поступление денежных средств на валютные счета организации.

Вся сумма валютной выручки, полученная организацией, зачисляется на ее транзитный валютный счет, а банк направляет организации соответствующее извещение.

По кредиту счета 52 «Валютные счета» отражается списание денежных средств с валютных счетов организации.

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок обслуживающего банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

3. Таким образом, в момент поступления валютной выручки на транзитный валютный счет признается поступление выручки в валюте, при этом для отражения в бухгалтерском учете осуществляется пересчет выручки по курсу ЦБР, действующему на эту дату:

Дебет 52-1, субсчет «Транзитный валютный счет Кредит 62 «Расчеты с покупателями»
— сумма выручки в руб. (сумма выручки в валюте х официальный курс рубля на дату поступления).

Например, от контрагента 30.08.2019 поступила оплата в сумме 2 000 USD за оказанные ему услуги*(2) (курс ЦБР на 30.08.2019 установлен в размере 66,7471 руб./долл. США):

Дебет 52-1, субсчет «Транзитный валютный счет Кредит 62 «Расчеты с покупателями»
— 133 494,20 руб. (2 000 USD х 66,7471 руб./долл. США).

Далее обслуживающий банк осуществляет продажу валюты по курсу, установленному этим банком на дату продажи, и переводит сумму в рублях на расчетный счет организации. Фактом хозяйственной жизни в данном случае является продажа валюты, поскольку поступление оплаты от контрагента было осуществлено ранее (на дату поступления валюты на транзитный счет):

Дебет 57 «Переводы в пути» Кредит 52-1, субсчет «Транзитный валютный счет»
— сумма в руб. (сумма валюты х курс ЦБР) — валюта направлена на продажу;

Дебет 51 Кредит 91-1 «Прочие доходы»
— деньги от продажи зачислены на расчетный счет (по курсу обслуживающего банка);

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 57 «Переводы в пути»
— списана проданная валюта (по курсу ЦБР на дату операции по продаже валюты);

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 51
— удержано банком комиссионное вознаграждение за операцию.

Например, обслуживающий банк продал валюту по курсу меньшему, чем курс ЦБР на дату продажи (курс банка на 02.09.2019 — 65,22 руб./долл. США, курс ЦБР — 66,4897 руб./долл. США).

Дебет 57 «Переводы в пути» Кредит 52-1, субсчет «Транзитный валютный счет»
— 132 979,40 руб. (2 000 USD х 66,4897 руб./USD) — валюта направлена на обмен на рубли;

Дебет 51 Кредит 57 «Переводы в пути»
— 130 440 руб. (2 000 USD х 65,22 руб./USD) — деньги от продажи валюты зачислены на расчетный счет;

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 57 «Переводы в пути»
— 2 538,40 руб. (132 979,40 руб. — 130 440,00 руб.) — отражены расходы, полученные вследствие того, что валюта продана по курсу ниже, чем курс ЦБ РФ на дату продажи.

Первичными документами, на основании которых в бухгалтерском учете отражаются расходы, связанные с продажей иностранной валюты, являются:

распоряжение на продажу валюты;

выписка банка с валютного счета, подтверждающая списание средств с валютного счета по курсу ЦБ РФ на дату продажи;

выписка банка по расчетному счету, подтверждающая зачисление денежных средств на расчетный счет;

бухгалтерская справка-расчет, отражающая убыток (прибыль) от продажи валюты по курсу, отличному от курса ЦБ РФ на дату продажи.

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:

— Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет расходов, связанных с продажей иностранной валюты.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ткач Ольга

Ответ прошел контроль качества

16 сентября 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

*(1) Под конверсионной операцией понимается покупка/продажа клиентом-резидентом одной иностранной валюты за другую иностранную валюту (ч. 2 п. 1.8 Положения Банка России от 22.12.2014 N 446-П «О порядке определения доходов, расходов и прочего совокупного дохода кредитных организаций»).

При этом под датой совершения конверсионной операции понимается первая из двух дат:

дата поставки рублей и (или) иностранной валюты контрагенту;

дата получения иностранной валюты и (или) рублей от контрагента (что применимо для рассматриваемого случая).

*(2) В момент признания дохода в виде выручки за оказанные услуги оформляется проводка:

Дебет 62 Кредит 90-1
— сумма дохода в руб. (стоимость оказанных услуг х курс ЦБР на дату признания дохода) — отражена выручка от реализации товаров.

При этом возможно возникновение курсовой разницы вследствие того, что выручка признана по одному курсу, а оплата поступила в день, когда Банком России был установлен другой курс валюты.

Читайте также  Развитие речи в дошкольном возрасте

Подробнее смотрите в материалах:

— Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет отрицательных курсовых разниц;

— Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет положительных курсовых разниц.

Учет операций по расчетным и специальным счетам организации

Ведение предпринимательской деятельности предполагает обязательное взаимодействие с банками. Для этого организации открывают различные счета, включая специальные.

Специальным счетом называется счет, характеризующийся целевым назначением.

Открытие и учет денежных средств на специальных счетах невозможно без наличия расчетного счета.

Расчетный счет – это счет, необходимый для проведения коммерческих операций всем индивидуальным предпринимателям и структурам в статусе юридического лица.

Предприятие вправе открыть специальный счет, если оно не является должником (не имеет задолженности) Пенсионного фонда, налоговой инспекцией и других государственных организаций. Спецсчета ведутся на определенных условиях, однако движение денег на них регламентируется общими правилами банка.

Характеристика счета 55 «Специальные счета в банках»

Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначается для обобщения данных о движении денежных средств в валюте РФ и валютах других государств, которые находятся на территории России и за ее пределами на особых счетах. Документ отражает операции по целевому финансированию в части обособленного хранения. Основные субсчета, открываемые к счету 55:

  • 55-1 – аккредитивы;
  • 55-2 – чековые книжки;
  • 55-3 – депозитные счета.

Счет 55 корреспондирует с разными счетами, что наглядно показано в таблице:

№ п/п

Операция

Корреспондирующий счет

Поступление денежных средств из кассы организации и зачисление их на специальные счета в банке

Депонированы банком с расчетного счета денежные средства на выдачу организации чековых книжек

Отражено открытие покрытого (депонированного) аккредитива в иностранной валюте; выставлен аккредитив; переведены денежные средства в рублях (иностранной валюте) на депозитный счет

Поступление денежных средств на специальные счета в банке в погашение дебиторской задолженности, возникшей по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, с подотчетными лицами, по претензиям, с бюджетом и внебюджетными фондами и прочим расчетным операциям

60, 62, 68, 69, 71, 73, 75. 76, 79

Поступление кредитов банков и прочих займов на специальные счета в банке, открытие аккредитивов за счет заемных средств

Поступление денежных средств, внесенных товарищами в простое товарищество в счет их вкладов

Поступление денежных средств в счет целевого финансирования от других организаций и лиц, бюджетных средств и т. п. на осуществление мероприятий целевого назначения

Поступление выручки от продаж имущества, отражена курсовая разница по специальному счету (аккредитиву); прочие операционные и внереализационные доходы

Поступление денежных средств на специальные счета в счет доходов будущих периодов

Поступление денежных средств на специальные счета чрезвычайных доходов в результате чрезвычайных ситуаций

Поступление наличных денег в кассу организации со специальных счетов в банке

Зачислена на расчетный счет сумма возвращенных в банк неиспользованных чеков, аккредитивов в рублях (иностранной валюте)

Предоставление займов, оплата облигаций и прочие финансовые вложения

Погашение сумм кредиторской задолженности, возникшей по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, с подотчетными лицами, по претензиям по кредитам и займам, налогам и сборам и прочим расчетным операциям

60, 62, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76, 79

Возврат товарищам их вкладов по окончании срока действия договора простого товарищества

Перечисление сумм на покрытие затрат по мероприятиям целевого назначения

Выкуплены собственные акции (доли) у участников

Перечислены средства на мероприятия, определенные решением учредителей

Содержание субсчета 55-1 «Аккредитивы»

На субсчете фиксируются денежные средства, которые находятся на аккредитивах.

Аккредитивом называют способ безналичного расчета посредством поручения, которым пользуются стороны договоров купли-продажи или поставки. Это финансовый инструмент, связанный с контролем расчетных операций между покупателем и продавцом.

Аккредитивы могут быть разными: покрытыми (депонированными) и непокрытыми. При выставлении покрытого аккредитива бухгалтерия производит оплату на условиях оприходования товарно-материальных ценностей. Банк, в котором открывается аккредитив, обязан выполнить перечисление суммы (покрытие) за счет плательщика в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия обязательства банка-эмитента. Оплата непокрытых аккредитивов осуществляется за счет банковских кредитов. Наиболее часто используются депонированные аккредитивы. Если аккредитив не применили, он возвращается покупателю. Операции по субсчету 55-1:

Дебет

Кредит

Операция

Зачисление денежных средств в аккредитивы (открытие, выставление аккредитива)

Уплата поставщику за счет аккредитива

Возврат неиспользованного аккредитива

Оплата банку за обслуживание субсчета

Порядок ведения безналичных операция не требует инкассации денежных средств. В этом случае исключаются все неудобства, связанные с системой наличных расчетов. Аккредитив представляет собой альтернативу инкассо, которую все чаще выбирают поставщики продукции. Инкассирование в данном случае уступает аккредитиву, главным образом в том, что товар необходимо доставить получателю в первую очередь, только после этого инкассовое поручение направляется в банк. Открытие аккредитива предусматривает предоставление в банк заявления, в котором указывается:

  • номер договора, по которому открывается аккредитив;
  • срок, в течение которого действует аккредитив;
  • наименование банка-исполнителя;
  • наименование поставщика;
  • место исполнения;
  • сумма аккредитива;
  • полное название документов, по которым планируется производить выплаты;
  • способ реализации аккредитива;
  • вид аккредитива;
  • перечень товаров и услуг, для которых выполняется открытие.

Порядок расчетов регламентируется основным договором, оговаривающим все основные условия. Аккредитивы могут быть отзывными и безотзывными. В первом случае доступно выполнить отмену или изменение по письменному распоряжению плательщика без предварительного согласования с получателем. Второй вариант допускает отмену аккредитива только с согласия получателя денежных средств.

Содержание субсчета 55-2 «Чековые книжки»

Субсчет учитывает движение денежных средств, которые находятся в чековых книжках. Контроль расчетов между дебиторами и кредиторами ведется оперативно.

Чек представляет собой ценную бумагу, которая содержит ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку, который его обслуживает, о произведении платежа указанной суммы чекодержателю.

Лицо-чекодержатель посредством чековой книжки осуществляет снятие наличных денег с расчетного счета. В этом случае задействуется инкассаторская служба. Инкассатор подчиняется непосредственно руководителю компании, которая его приняла на работу, и руководствуется законодательством РФ, Уставом, приказами и распоряжениями организации. Учет по субсчету регламентирует операции по каждой чековой книжке. Бланк документа содержит несколько граф, которые заполняются в соответствии с правилами финансовой организации. Инкассирование задолженности выполняется после оплаты банком выданного чека. Бухгалтерские операции по субсчету 55-2:

Дебет

Кредит

Операция

Зачисление денежных средств для расчетов чеками

Уплата поставщику за счет средств по чекам

Возврат неиспользованных средств

Оприходование полученных в банке чеков

Списание использованных и возвращенных в банк чеков

Чек содержит обязательные реквизиты:

  • наименование «чек» включается в текст документа;
  • поручение плательщику на выплату определенной суммы;
  • наименование плательщика;
  • счет, с которого производится платеж;
  • валюта платежа;
  • дата и место составления;
  • подпись чекодателя.

Чековые книжки бывают лимитированные и нелимитированные. Второй вариант не предусматривает депонирования денежных средств.

Содержание субсчета 55-3 «Депозитные счета»

Аналитический учет по данному субсчету ведется по каждому вкладу. На нем отражается движение денежных средств, которые организация вложила в банковские и другие вклады. В бухучете по субсчету 55-3 фиксируются:

Дебет

Кредит

Операция

55

51

Перечисление денежных средств с расчетного счета на депозитный счет

55-3

91

Начисление процентов по депозитному вкладу

51

55-3

Возврат депозита, получение процентов

Каждый выпуск ценных бумаг, учитываемый в депозитарии, предполагает соблюдение баланса: общее число ценных бумаг выпуска, зафиксированное на пассивных аналитических счетах депо, должно равняться общему количеству ценных бумаг данного выпуска, отраженных на активных аналитических счетах депо. После завершения операционного дня не допускается наличие остатков на лицевых счетах депо.

Следует учитывать, что согласно нормативным документам, в частности, Приказу Министерства сельского хозяйства РФ №654 от 13 июня 2001 года, предприятия агропромышленного комплекса в процессе своей деятельности вправе учитывать в бухгалтерском учете отдельные субсчета к счету 55. В данный перечень входят субсчета:

  • 55-6 – бюджетные средства для компенсаций и пособий физлицам, пострадавшим в результате аварии на ЧАЭС;
  • 55-7 – финансирование капиталовложений, открывается, если организация располагает целевыми средствами, которые находятся на данной статье расходов;
  • 55-8 – расчеты по банковским картам, вводится при необходимости использовать для расчетов банковские корпоративные карты.

Кроме вышеперечисленных операций, счет 55 применяется в целях осуществления операций в иностранных валютах обособленно с ведением отдельных субсчетов. Аналитический учет обеспечивает возможность получения информации о наличии и движении денег в чековых книжках, аккредитивах и депозитах на территории РФ и за ее пределами.

Валютный счет: как вести учет операций

Для ведения учета валютных операций по валютным расчетам в плане счетов имеется отдельный синтетический счет 52. Главным основанием для занесения информации в бухучет по данному счету являются банковские выписки. По кредиту счета отражаются операции по перечислению и списанию валютных средств со счета. По дебету данного активного счета отражаются:

  • на начало месяца — остаток безналичной иностранной валюты;
  • на протяжении месяца — все валютные поступления.

К счету 52 для удобства ведения аналитического учета принято открывать субсчета. Субсчета помогают вести раздельный учет по счетам, открытым в разной валюте. Субсчета создаются для отражения операций на текущем, транзитном и специальном транзитном счетах.

Читайте также  Стандартизация и экология

Транзитный счет

Транзитный счет в валюте использовался ранее для обязательной продажи валютной выручки, которая была перечислена нерезидентами в оплату услуг или продукции. После осуществления продажи необходимой суммы инвалюты оставшаяся на транзитном счете сумма переводилась банком на текущий счет клиента, открытый в валюте. Сейчас транзитный счет служит для учета на нем сумм, в отношении которых в банк еще не подана информация, подтверждающая принадлежность валютных поступлений к определенному договору.

На обычный (текущий) счет организации, открытый в валюте, зачисляется ее валютная выручка, проценты банка за пользование свободными средствами и прочие поступления в валюте, связанные с ведением хозяйственной деятельности. Валютные счета за границей в соответствии с федеральным законодательством могут открываться для операций, связанных с движением капитальных вложений.

Важно: Транзитный специальный счет в валюте открывается уполномоченным банком самостоятельно без участия клиента. Такой счет нужен для учета валютных операций, связанных с приобретением/продажей валюты.

Все свободные денежные средства в иностранной валюте организации обычно хранят на валютных счетах тех банков, которые имеют соответствующие лицензии на право проведения валютных операций, выданные Центробанком. Для открытия валютного счета за рубежом потребуется получить соответствующее разрешение от Центробанка России.

Если валюта разная

Каждый банковский валютный счет обычно ведется в той валюте, которую при его открытии указал клиент банка. В случае поступления другой валюты на этот счет банк самостоятельно ее конвертирует на условиях, прописанных в договоре об обслуживании счета. Валюта конвертируется по действующему на день перевода курсу международного валютного рынка.

Для учета валютных операций может быть также использован активный счет 55. На нем обобщаются сведения о наличии/движении денег на территории России и за границей, как в российских рублях, так и в инвалюте: в чековых книжках, аккредитивах, на депозитах и в иных платежных формах (за исключением векселей). Аналитический учет ведется по каждому аккредитиву, депозиту, чековой книжке и т. д.

Также для учета валютных операций (при покупке валюты) организациями может использоваться счет 57, называемый «Переводы в пути». Для счета 57 могут быть открыты субсчета 57-1:

  1. Валюта, перечисленная для продажи.
  2. Валюта на продажу, депонированная банковским учреждением.
  3. Деньги в рублях, перечисленные для приобретения валюты (здесь учитываются средства до наступления дня приобретения).

Курсовые разницы, связанные с изменением курса рубля на различные дни оценивания валютных активов и обязательств, которые возникают на счетах 52 и 57, отражаются при помощи счета 91. Положительные курсовые разницы видны на субсчете «Прочие доходы» (по кредиту), а отрицательные — на субсчете «Прочие расходы» (по дебету). Основанием для отражения курсовых разниц является бухгалтерская справка. Аналитический учет курсовых разниц ведется отдельно от прочих внереализационных доходов/расходов предприятия. Для этого создается отдельный бухгалтерский регистр.

Посмотреть инстаграм эксперта

Теги данной публикации: ВЭДвалютасчет

Учет денежных операций по расчетным и валютным счетам

Здравствуйте! Сегодня мы поговорим про учет операций по расчетным и валютным счетам.

Валютный расчетный счет ООО

Для заключения контрактов с зарубежными поставщиками компании необходимо открыть валютный расчетный счёт. Но как правило, предпринимателей пугает сложный бухучет движения на валютных счетах. Давайте разбираться, так ли непросто это на самом деле.

Логично, что от рублевого счёта валютный отличается видом денежных знаков (доллары, евро, фунты и т. д.). Однако, существуют определённые требования, применяемые именно к валютным операциям:

  • оформление валютного расчётного счёта возможно только в банке, имеющем на это лицензию ЦБ РФ;
  • резиденты обязаны оформлять паспорта внешнеторговых сделок (для упрощения валютного контроля);
  • процент валютной выручки переводится в рубли;
  • российские компании извещают банк о поступлении валюты по действующим контрактам.

Расчетный счет нерезидента и код валютной операции

Сначала разберёмся с термином «нерезидент». Уточним это понятие именно для валютных операций:

  • юрлица либо другие организации, находящиеся вне территории РФ и образованные по законам других государств;
  • филиалы таких предприятий, расположенные в России;
  • правительственные структуры (напр.: консульства);
  • физ. лица, не являющие резидентами.

Нерезидент имеет право оформить расчётный счёт в банках, имеющих разрешение от ЦБ РФ (в виде лицензии). Это могут быть следующие виды счетов:

  • «К»- конвертируемый;
  • «Н»- неконвертируемый;
  • «Т»- для обслуживания представительств нерезидентов в России;
  • «И»- инвестиционный.

Пакет документов для открытия счёта нерезидентом практически не отличается от общепринятого (для резидентов). Но здесь нужно отразить дополнительные пункты:

  • все ввозимые в Россию документы необходимо легализовать (в посольстве либо консульстве);
  • иноязычные деловые бумаги подлежат переводу на русский (заверяются нотариусом).

В платежных поручениях в графе «Назначение платежа» в некоторых случаях предполагается шифр валютной сделки. Запись имеет следующий вид: VOxxxxx (где xxxxx — код сделки). Код проставляется, если:

  • оплачивающая сторона — нерезидент;
  • оплачивающая сторона — резидент, получающая сторона — нерезидент;
  • оплачивающая и получающая стороны — резиденты, а платежи осуществляются через банк-нерезидент;
  • заполняется справка о сделках с валютой.

Пример: 70060 — код операции «оплата резидентом заработной платы нерезиденту».

Почему расчетный счет нерезидента начинается с 40820810?

Все банковские счета двадцатизначные. Первые пять цифр обозначают основной вид деятельности и фирму (частная, государственная). К примеру:

  • 405 — федеральная собственность;
  • 406 — государственная;
  • 407 — негосударственная;
  • 40807 — нерезидент (юрлицо);
  • 40805 — счет «И» для ИП и юрлиц;
  • 40820 — нерезидент (физлицо).

Следующие три цифры обозначают валюту. К примеру, 810 — обозначение для рублей, которое применялось ранее. Сейчас код изменен на 643. Значит, мы выяснили, что код 40820810 обозначал рублевый счёт физ. лица нерезидента.

Учёт операций

Посмотрим на движение по банковским счетам глазами бухгалтера:

  • любой приход фиксируется по дебету 51 (52) счета;
  • выбытия фиксируются по кредиту 51 (52) счета.

Как вести банковские операции? Все они оформляются исходя из банковских отчётов и приложенной «первички». Доллары, евро, фунты, йены и т. д. — всё учитывается обособленно. Возможно оформление двух субсчетов (если в том есть нужда):

  • валютный в РФ;
  • валютный за границей.

Познакомимся с основными хозяйственными операциями.

Курсовые разницы (подтверждением служат банковские документы и справка-расчёт бухгалтера):

Дебет Кредит Пояснения
1 52.2 91.1 плюсовое расхождение курсов валюты на текущем счёте (по остаткам на день учета)
2 91.2 52.2 минусовое расхождение курсов на текущем счёте (по остаткам на день учета)

Перечисление валютного дохода при совершении сделки с зарубежной компанией:

Дебет Кредит Пояснения
1 52.1 62 перечисление валютного дохода на транзитный счёт от зарубежного компаньона за отгруженный опт
2 52.2 52.1 перевод поступившего «заработка» с транзита на текущий р/сч

Торговля валютой внутри страны:

Дебет Кредит Пояснения
1 57 52.2 списана с текущего банковского счёта продаваемая валюта
2 51 91.1 на р/сч перечислены рубли за проданную валюту
3 57 91.1 плюсовая разница курсов (образовавшаяся в промежуток от списания с р/сч до реализации валюты)
4 91.2 76 процент за банковские услуги (подсчёт)
5 76 51 процент за банковские услуги (уплата)
6 91.2 57 списана цена реализованных у. е.
7 91.9 99 прибыль по итогам реализации валюты

Закупка валюты на территории России:

Дебет Кредит Пояснения
1 76 51 перевод с рублёвого р/сч денег для закупки валюты
2 52.1 76 приход валюты на «транзит» по цене ЦБ России
3 91.2 76 процент за банковские услуги (начисление)
4 76 51 процент за банковские услуги (уплата)
5 91.2 (76) 76 (91.1) «минус»/»плюс» от разницы цены закупки валюты/(ЦБ) над ценой ЦБ (закупки валюты)

Как оплачивается комиссия с валютного расчетного счета

Независимо от типа оформленного счёта банк всегда удерживает с вас комиссию за обслуживание (РКО). В примере с валютным счётом комиссию возможно оплачивать и рублями, и валютой. Удерживать комиссию за РКО может банк зарубежного партнера либо ваш отечественный банк.

Рассмотрим и первый и второй случай.

  • удержание производит банк предпринимателя на территории РФ:
Дебет Кредит Пояснения
1 60(76) 51(52) уплата процента за банковские услуги (см. выписку банка)
2 91 60(76) списание на прочие расходы
  • удержание процентов зарубежным банком вашего компаньона:
Дебет Кредит Пояснения
1 62 90 выручка от реализации
2 52 62 перечисление валютного дохода за минусом удержанной комиссии
3 76 62 удержание процентов банком зарубежного партнера
4 91 76 списание на прочие расходы

Мы рассмотрели бухучет оплаты услуг банка, осуществляемой отечественной стороной. Однако, по условиям договора комиссию возможно оплачивать и иностранному бизнес-компаньону (тогда все издержки по уплате комиссии несёт зарубежная компания).

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: